企业会计准则第13号.docVIP

企业会计准则第13号——或有事项 第一节　新旧比较 　或有事项准则是在对财政部2000年发布的《企业会计准则——或有事项》（以下简称原准则）进行修订的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：　（一）规范了亏损合同与重组义务 　　原准则将重组、环境污染整治等排除在准则的适用范围之外。新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范，其他准则涉及或有事项的，预计的辞退福利、弃置费用等也适用或有事项准则的相关规定。　　（二）要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值 　原准则在计量预计负债时，不要求对未来现金流出进行折现。新准则要求在货币时间价值影响重大时，将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量。　（三）由法定义务扩展至推定义务 　　原准则中所指义务只涵盖了法定义务，不包括推定义务。新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务 第二节　重点难点解析 　【引言】 不确定事项根据该事项的不确定程度，可分为： 低度不确定的事项，如固定资产计提折旧时涉及的预计使用年限、预计净残值等无形资产； 高度不确定的事项，如未来可能发生的自然灾害等；中度不确定的事项，介于低度与中度之间，即或有事项。（概率较低的）不进行确量 或有事项又可分成三种状态：或有资产、或有负债、预计负债。 或有资产和或有负债就当前状态来讲，并不是真正的资产或负债，不存在确认与计量的问题。预计负债是企业的一项负债，要反映在企业的报表中。预计负债的确认要同时满足三个条件。　　出于谨慎性的考虑，资产的确认只有在相关经济利益基本确定能够收到时，才能予以确认 一、或有事项的特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。　　或有事项具有以下特征：　　（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的　　或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去的交易或者事项引起的客观存在。 比如，对售出的产品提供三包，是对已实现的商品销售提供的产品质量保证，是由过去的交易形成的。 提示】由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。 　　 （二）或有事项的结果具有不确定性　　即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。　【提示】这里的结果，应当是指财务结果，即对企业资产和负债的影响具有不确定性。　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定　　由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。　　例如，未决诉讼只能等到法院判决才能决定其结果。　　又如，企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。 二、或有事项的确认　　与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：　（1）该义务是企业承担的现时义务；　　（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；　（3）该义务的金额能够可靠地计量。　　或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。 （一）该义务是企业承担的现时义务　　该义务是企业承担的现时义务—是指企业在当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择， 只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务——包括法定义务和推定义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业——是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。　　经济利益流出可能性的判断：（临界点归为低值区间） （三）该义务的金额能够可靠地计量　　该义务的金额能够可靠地计量--是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。　　　　预计负债确认的基本会计处理：　　借：营业外支出（罚款等）　　　　管理费用（诉讼费等）　　　　销售费用（保修费等）　　　　贷：预计负债　　预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：　　借：其他应收款 　　　　贷：营业外支出 三、或有事项的计量　　（一）初始计量　　或有事项的计量是指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两方面：一是最佳估计数 的确定；二是预期可获得补偿的处理。　　1.最佳估计数的确定　　企业因或有事项而确认的预计负债的金额，应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。　　最佳估计数