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《企业会计准则2008解释》和新发布的准则解释第五讲
（二）固定资产减少的涉税处理
根据新条例和实施细则的规定，2009年1月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产应缴纳增值税，纳税人发生视同销售行为也应缴纳增值税。
1.销售固定资产
一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，可开具增值税专用发票，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，应开具普通发票，按照4%的征收率减半征收增值税；销售了《增值税实施条例》第十条规定的不得抵扣进项税额的固定资产（含摩托车、汽车、游艇），应开具普通发票，按照4%的征收率减半征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（含摩托车、汽车、游艇），无论是何时购入或自制的，由于其进项税额不能抵扣，因此只要在2009年1月1日以后销售，应开具普通发票，均减按2%征收率征收增值。
【例题4】
一般纳税人甲公司2009年4月1日出售2009年1月1日购进的生产设备，原值60万元，原进项税10.2万元，已提折旧3万元，售价55万元，增值税税率17%，款项已收存银行。
借：固定资产清理 570 000（账面价值）
累计折旧 30 000
贷：固定资产 600 000
借：银行存款 643 500
贷：固定资产清理 550 000（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额） 93 500（55×17%）
借：营业外支出 20 000
贷：固定资产清理 20 000（借方差额，净损失）
注意：若甲公司出售的是2008年12月31日前购入的设备，原值70.2万元（含增值税），已提折旧5万元，开具普通发票，售价60万元。款项已收存银行。
借：固定资产清理 652 000（账面价值）
累计折旧 50 000
贷：固定资产 702 000
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 588 461.54（差额）
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 538.46
[即：600 000÷（1+4%）×4%÷2]
借：营业外支出 63 538.46
贷：固定资产清理 63 538.46（借方差额，净损失）
2.视同销售固定资产
企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或者购进的固定资产用于投资、分配给股东或无偿捐赠均应视同销售，无论是否确认收入，均应计缴增值税。借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“利润分配”、“营业外支出”，贷方登记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
3.非货币性资产交换和债务重组转出固定资产
非货币性资产交换和债务重组中固定资产的增值税处理，应视同销售处理，也应计缴增值税。
以前述【例题2】中甲公司为例，其处理为：
借：固定资产清理 570 000（账面价值）
累计折旧 30 000
贷：固定资产 600 000
换入原材料入账价值=换出设备的公允价值55万元+换出设备的增值税销项税9.35万元-可抵扣材料的进项税9.18万元-收到补价1.17万元=54（万元）
借：原材料 540 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 91 800
银行存款 11 700
贷：固定资产清理
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