2016冲刺串讲班-资产(5-8).docVIP

冲刺串讲班——初级会计实务 第一章 资产 第五节 持有至到期投资 一、初始取得 1.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 2.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。 入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。 借：持有至到期投资——成本（面值） 　　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：其他货币资金等 差额：持有至到期投资——利息调整 　　　（溢价记借方，折价记贷方） 二、持有期间 企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。 （一）持有至到期投资的摊余成本的计算 投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备 【提示】如债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资摊余成本的公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。 （二）持有至到期投资的减值 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 会计分录： 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 　贷：资产减值损失 三、处置 企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 会计处理 借：银行存款等（实际取得价款） 　　持有至到期投资减值准备 　　持有至到期投资——利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方） 　贷：持有至到期投资——成本（面值） 　　　持有至到期投资——应计利息（累计利息） 差额：投资收益 第六节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。 （二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润 会计处理： ①宣告时： 借：应收股利 　贷：投资收益 ②发放时： 借：其他货币资金 　贷：应收股利 （二）长期股权投资的处置 处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。 会计处理： 借：其他货币资金等 　　长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资 差额：投资收益 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 （一）初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 1.当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。 会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 　贷：其他货币资金等 2.当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整差额。 会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 　贷：银行存款 借：长期股权投资——投资成本 　贷：营业外收入 （二）持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损 1.被投资单位实现盈利时： 借：长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例） 　贷：投资收益 被投资单位实现亏损时： 借：投资收益 　贷：长期股权投资——损益调整（被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例） 2.被投资单位宣告分配现金股利时： 借：应收股利（分配总额×投资方持股比例） 　贷：长期股权投资——损益调整 实际收到时： 借：其他货币资金等 　贷：应收股利 3.被投资单位其他综合收益 基本账务处理： 借（或贷）：长期股权投资——其他综合收益 　贷（或借）：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例） 4.被投资单位除净损益