审计学原理-03-审计准则与质量控制-2-质量控制.pptVIP

第3章 审计准则与 质量控制刘学华 3.2 会计师事务所业务质量控制准则——从马蒂尔公司审计案例说起 3.3 中国注册会计师事务所质量控制 一、马蒂尔公司简介 1．1945年由艾琳特、罗丝?爱德拉、哈罗德?梅森三人建立。 2．1959年，罗丝?爱德拉开发以她的女儿芭芭拉命名的洋娃娃。这种洋娃娃主要针对3至11岁女孩而设计，投入市场以来一举成功。 《读者》2004年第6期P30：芭比娃娃的全名是Barbie Millicent Roberts。芭比娃娃有两个妹妹Skipper(1964)和Stacie(1992)；芭比娃娃的男朋友是Ken,1961年已相识，至今情比金坚。Ken有个弟弟Tommy。从1959年至今，芭比娃娃拥有达10亿套时装及10亿双鞋，共穿过45个国家或民族的服装。 3．70年代早期，许多因素综合起来导致公司在1972年亏损了约3000万美元，濒临破产。 （1）管理失控：公司改变过去的单一经营及集中管理模式，改为分散经营、分散管理，公司处在失控的边缘。 （2）火灾：公司设在墨西哥的大仓库1970年发生火灾 （3）罢工：工人罢工，公司无法收到香港加工后的玩具 （4）销售合同无法履行：由于货源被切断，销售合同无法履行 4．股东起诉公司管理层，SEC决定调查公司财务状况。 5．艾琳特和罗丝?爱德拉辞职，新董事长公布了一份由普华会计师所执行的调查报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润，并且批评安达信会计师事务所执行的许多审计程序是不完善的。 6．股东、公司管理层、安达信会计师事务所三方达成如下和解方案 （1）1976年3月，经联邦法院调解，股东与公司管理部门达成了庭外和解的方案。由前马蒂尔公司主要管理人员（主要是罗丝?爱德拉和塞孟?罗森伯格），赔偿股东们3000万美元。这些款项的大部分，实际上是由保险公司支付了。 （2）安达信支付大约90万美元的现金给马蒂尔公司的股东们，作为对他们损失的补偿。 （3）罗丝?爱德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罚无偿为公益服务2500小时以及支付5.7亿美元。 7．恢复元气：经过更换领导班子，逐渐从70年代的破产边缘恢复生机。到了1991年公司盈利稳步增长，销售收入超过15亿美元。仅“芭比”生产线的销售收入就高达7亿美元，完全恢复了元气。 二、马蒂尔公司管理层虚增利润手法 1．提前确认销售收入 1971年1月30日是马蒂尔公司会计年度截止日。为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在会计截止日采用一种被称之为“持有货单”的销售手法。所谓“持有货单”是指客户未来才购买，而公司现在就入账的一种手段，SEC陈述了以下6条理由，来说明马蒂尔公司不应在其会计截止日将“持有货单”列作销售收入 (1)1971年1月30日商品并没有运出 (2)客户在收到商品前，没有作出任何支付 (3)商品未单独存放，也没有贴上任何标签，以表明这些商品已经属于客户 (4)客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支付任何罚款或赔偿 (5)商品所有权上风险没有转移：该批商品的所有风险，仍由马蒂尔公司承担。如商品被损坏或偷盗，客户概不负责。 (6)为了证明这些“持有货单”的合法性，马蒂尔公司编造了客户订货单、销售发票以及运单。运单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单位的负责人同时签字。然而，马蒂尔公司运输部门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签字 2．低估存货过时准备 （1）公司仅仅根据今后的“销售预测表”计算实际的过时准备，这就使得年底的存货过时准备相当低。 （2）CPA在审核公司存货过时准备提取情况时，曾将公司编制的预测与实际情况相比，并挑选了8种玩具进行测试。其中5种玩具在新的会计年度没有任何销售，而另外3种玩具却出现了负销售（只有退货，没有销售）。对此CPA却不作进一步追查，以致于没能发现公司低估存货过时准备的舞弊情况。 3．低估应付专利权使用费 马蒂尔公司从发明者手中购买了玩具的专利权，双方协议规定，当马蒂尔公司的销售数量达到某一点时就向发明者支付专利权使用费。公司1970年至1972年之间，至少少支付给发明者200万美元的专利权使用费。 SEC指责安达信没有对合同进行充分的调查，以至于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同的内容。安达信也没有复印有关专利权使用费的报告，以致于没法发现少算了应付专利权使用费给发明者的这项事实。 4．高估财产保险索赔额 马蒂尔公司在1970年的财务报表中将准备向保险公司索赔的1000万美元火险和中断经营险赔偿金以全额记入了应收账款。该数字得到了安达信的确认。 SEC指责，马蒂尔公司和安达信都无法期望保险公司对此项索赔予以全额赔偿。联邦机构有关人员指出，马蒂尔公司使用这一方法计算索赔完全不正确。但安达信却认可了该计算额。直到1977年公司才