审计第六章销售和收款例题.docVIP

第六章例题 例一 请判断以下的销售业务，企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方，并说明理由。 1. 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 答案：应认为甲公司已经将商品所有权上的主要风险与报酬转移给乙公司，甲公司应当确认收入。因为，甲公司采用交款提货的销售方式，乙公司已经支付了货款，取得了提货单，尽管商品未提走，但这批商品的所有权已经是乙公司的。 2. 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 答案：应认为商品所有权上的主要风险与报酬仍保留在甲公司，并没有随账单的交付而转移，不能确认为收入。因为，双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明乙公司尚未正式接受商品，商品很可能退回。 3. 甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 答案：应认为商品所有权上的主要风险与报酬仍保留在甲公司， 不能确认收入。尽管乙公司已经支付了部分货款。因为，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响收入的实现。电梯的交付并不能表明商品所有权上的主要风险与报酬的转移。 4. 甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。 答案：应认为商品所有权上的主要风险与报酬仍保留在甲公司，不能确认为收入。因为，虽然甲公司已将商品售出，并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明商品所有权上的主要风险与报酬并未随实物的交付而转移。 例二 X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务，请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（调整分录不考虑流转税附加及对所得税与利润分配的影响）。 （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%，下同）。相关会计记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。 【答案】可以确认。这不属于售后回购。 （2）确认对C公司销售收入计3000万元。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 【答案】可以确认。 （3）确认对B公司销售收入计2000万元。相关会计记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 【答案】不能确认。因为，B公司只是付了1000万元的货款，而Y公司未开具增值税发票，说明销售未成立。应作如下调整分录： 借：主营业务收入 2000 贷：预收账款 1000 应收账款 1000 同时： 借：库存商品 1800 贷：主营业务成本 1800 例三 注册会计师于2003年初对x公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，x公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。x公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项 目 2002年度 (未审数) 2001年度 (审定数) 一、主营业务收入 104300 58900 减：主营业务成本 91845 53599 主营业务税金及附加 560 350 二、主营业务利润 11895 4951 加：其他业务利润 40 56 减：营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260