所有者权益的概念.ppt

第十一章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中： 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，分为直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。 所有者权益按来源的不同可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称留存收益。 二、所有者权益的特点 (1) 所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金，而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。 (2) 企业投资者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。 (3) 企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权，但债权人并没有经营管理权。 (4) 企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。 三、核算所有者权益设置的账户 1. 实收资本(或股本) “实收资本”(或“股本”)账户核算企业接受投资者投入企业资本的增减变动以及结存情况，股份有限公司用“股本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记投资者向企业投入资本以及按规定将资本公积、盈余公积转增资本的数额; 借方登记企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额反映企业到期末为止总共接受投资者的投资总额。该账户按不同投资者分别设置明细分类账户，以便按投资者进行明细分类核算。 2. 资本公积 “资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记企业资本公积增加数，借方登记企业资本公积减少数，余额在贷方，反映企业资本公积结余数。该账户按“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”设置明细账，进行明细分类核算。 3. 盈余公积 “盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户属于所有者权益类账户，贷方反映由于计提法定盈余公积、任意盈余公积而增加的盈余公积金，借方反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，该账户的期末余额在贷方，反映企业盈余公积的结余数。该账户分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、外商投资企业还应设置“储备基金”、“企业发展基金”等明细账，进行明细分类核算。 4. 利润分配 “利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。借方反映按规定提取的盈余公积，外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励基金及福利基金，分配给股东或投资者的现金股利或利润；贷方反映年度终了，企业将本年实现的净利转入、盈余公积弥补亏损。将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配——未分配利润”余额反映企业的未分配利润(或为弥补亏损)。该账户按“提取法定的盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”设置明细账，进行明细分类核算。 第二节 实 收 资 本 企业的实收资本是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的主要依据。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。 实收资本是所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并由其出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。投资者在投资过程中应按投资合同或协议约定，如期缴足出资额，如果在投资过程中违反投资合同或协议约定，企业可以依法追究投资者的违约责任。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期内，除依法转让外，不得以任何形式抽回。 注册资本是企