购买法和权益结合法.docVIP

《财会通讯》2006年第12期 购买法与权益结合法下合并报表编制综合案例 黄世忠 （厦门国家会计学院，361005） [摘要] 本案例融合了财政部最新颁布的第2号准则《长期股权投资》、第20号准则《企业合并》与第33号准则《合并财务报表》的基本要求，以换股合并为背景，分析了购买法与权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。本案例突出了被购买(合并)公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。 [关键词] 购买法 权益结合法 合并报表 一、案例基本情况 2006年6月30日，P公司向S公司发行1,000,000股面值为1.00元、公允价值为￥5.50的普通股，获得S公司80%的股权。换股合并后，P公司与S公司在购买日的简明资产负债表以及S公司资产与负债的公允价值如下： 附表1 资产负债表 2006年6月30日 单位:元 P公司—账面价值 S公司 购买法 权益结合法 账面价值 公允价值 资 产 货币资金 1,150,000 1,150,000 50,000 50,000 应收股利 80,000 80,000 存货* 920,000 920,000 750,000 800,000 长期股权投资 5,420,000 3,600,000 --- --- 固定资产---原值* 6,200,000 6,200,000 4,800,000 3,300,000 累计折旧 (3,800,000) (3,800,000) (1,700,000) --- 无形资产—土地使用权* 1,200,000 1,200,000 1,500,000 1,700,000 商誉* --- --- 100,000 100,000 资产总计 11,170,000 9,350,000 5,500,000 负债及股东权益 短期借款 300,000 300,000 600,000 600,000 应付账款 270,000 270,000 240,000 240,000 应付股利* --- --- 100,000 100,000 其他负债 100,000 100,000 60,000 60,000 负债合计 670,000 670,000 1,000,000 1,000,000 实收资本 2,000,000 2,000,000 1,000,000 资本公积 5,000,000 3,180,000 2,000,000 未分配利润 3,500,000 3,500,000 1,500,000 股东权益合计 10,500,000 8,680,000 4,500,000 负债及股东权益总计 11,170,000 9,350,000 5,500,000 * S公司的存货于2006年11月出售给外部; S公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限10年，按直线法计提折旧，无残值；S公司的土地使用权剩余使用年限20年，按直线法摊销；S公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关,不摊销；S公司的应付股利于2006年9月30日以现金支付。 在购买日，S公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥200,000，有效寿命期5年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥150,000，该项或有负债2006年12月31日尚未支付。 根据《企业合并》准则的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值现象。 2006年9月3日，S公司将成本为￥2,000,000的存货以￥2,500,000的价格出售给P公司，截止2006年12月31日,账款已全部结清,但P公司向S公司购入的存货尚有50%未对外销售。P公司与S