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论增值税转型产生影响 论增值税转型产生的影响字数：3048 字号:大 中 小 　　摘要：税制作为一种经开杠杆，会产生很强的经济效应。我国1994年进行税制改革时，选择的是生产型增值税制度，随着经济的发展变化，加上近期全球金融危机的影响，国务院决定于2009年起转型为消费型增值税制度。这种变化的核心是：购进固定资产支付的进项税允许作为进项税额进行抵扫。而进行更深层次的分析后则可看出其反映了三大方面的影响：一是在会计核算方面表现为对固定资产、累计折旧、应交税费及相关成本费用和利润项目在确认、计量和报告方面的影响；二是对企业的影响表现为降低税负、投资净现值增加、相对利润增加、资本有机构成提高和出口商品竞争力提高等方面；三是对财政等宏观方面的影响表现为相对财政收入减少、完善税制改革及促进经济结构调整等方面。 　　关键词：增值税转型；消费型增值税；税制改革影响 　　 　　一、我国增值税类型及其转型的背景 　　 　　增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。 　　目前国际上通行的增值税制度有三大类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。不同制度的核心表现在：对外购固定资产所支付的增值税是否能作为进项税额从商品(提供劳务)销售的销项税额中抵扣，不能抵扣的称为“生产型增值税”；能抵扣的，又分在何时能抵扣；在购进固定资产时便全部允许抵扣的，称“消费型增值税”；外购固定资产时不允许抵扣，但在固定资产发生耗费(计提折旧)时允许抵扣的，称“收入型增值税”。其命名则和增值税课税对象的增值额有关。如“生产型增值税”是由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值而得名；“收入型增值税”则由于作为增值税课税对象的增值额相当于财政收入总值而得名。同理，“消费型增值税”则因允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额而得名。也就是说。厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值和全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。 　　税制作为一种经济杠杆，会产生很强的经济效应。我国1994年税制改革时，选择生产型增值税。执行中，它对消除当时及后来一段时期内的经济发展过热状态，抑制企业的“投资饥渴症”，降低当时过高的固定资产投资率和通货膨胀率，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。同时，从聚集财政收入的效果来看，1994至2001年，我国GDP翻了一番多，年均增长率达到13.6％。而同期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18％。2001年底，财政收入占GDP的比重达171％，比1993年提高了4.5个百分点。应该说，这一制度促进了我国财政收入的快速增长。 　　 　　从1998年开始，我国经济发展呈现出和以往不同的特点。大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵。特别是在2008年出现全球性的金融危机后。迫切需要刺激投资，拉动内需。生产型增值税制度已越来越不适应经济发展的需求，客观上要求对增值税制度进行转型的改革。这种转型主要是要求将生产型增值税制度转为消费型增值税制度。 　　从其发展过程来看，增值税制度转型经过了试点和全面实施两个过程。 　　 　　(一)2004年至2008年的试点 　　修订前的增值税暂行条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，在一定程度上制约了企业进行技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确提出在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起。经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。有学者作过实证研究：发现增值税优惠政策的公布对东北上市公司的股价产生正的影响，公司股东的财富在短期内显著增长(徐丽瑜，2008)。至此，为增值税的转型完成了前期的准备工作，并取得了很好的经验积累。 　　 　　(二)2008年全球金融危机，中国政府推出的救市措施之一 　　2008年，由美国次贷危机引发的金融危机波及全球。使世界经济跌入谷底。为了化“危”为“机”，2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施。其中的第9项即为增值税转型改革的规定。 　　 　　(三)2009年开始全面实施 　　也就是说，中国政府救市促进了该措施的出台。正如在《国务院修订颁布增值税等三个税收暂行条例》修改说明中所述的：为了进一步消除重复