试论谨慎性原则在企业会计中的应用.doc

论文纲要 一、谨慎性原则的含义 - 1 - 二、谨慎性原则的应用 - 1 - ㈠从资产计量的角度来看 - 1 - ㈡从负债计量的角度来看 - 2 - ㈢从收入和费用计量的角度来看 - 3 - 三、谨慎性原则的局限性 - 4 - ㈠在会计实务中带有极大的主观性 - 4 - ㈡与其他会计原则相冲突 - 4 - 四、谨慎性原则的运用中应注意的问题 - 5 - ㈠提高会计人员的综合素质和职业判断能力 - 5 - ㈡加强企业的内部控制和外部监督 - 5 - ㈢协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突 - 5 - 参考文献 - 7 - 试论谨慎性原则在企业会计中的应用 一、谨慎性原则的含义 《企业会计准则》第二章第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》也明确规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”这是《企业会计准则》和《企业会计制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。 谨慎性原则，又称审慎原则、稳健性原则，是财务会计信息质量要求之一。在会计环境受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时尽可能选用一种不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处理方法和程序，合理核算可能发生的损失和费用。不确定性的存在，意味着风险的存在，使得企业自然地就会釆取措施规避风险，保护自己。谨慎性原则是企业对会计不确定性的一种必然反应，其本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。 二、谨慎性原则的应用 ㈠从资产计量的角度来看 1．计提资产减值准备，确认资产减值损失 根据《企业会计准则第8号——资产减值》及其他有关具体准则的规定，当企业资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额；资产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认资产减值损失，计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 例如：对于债权，按照未来可收回金额低于债权余额的差额计提坏账准备。对于各种存货，期末采用“成本与可变现净值孰低原则”进行计量，按照未来可变现净值低于成本金额的差额计提存货跌价准备。对于固定资产、在建工程、无形资产、采用成本模式核算的投资性房地产等长期性资产，以及长期股权投资、准备持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产，也计提相应的减值准备。等等。 这一系列规定，有利于企业及时确认各种可能的资产减值损失，避免资产的虚增和利润的虚增，体现了谨慎性原则的基本要求。 2．计提固定资产折旧 （1）固定资产可采用加速折旧法。固定资产在企业资产中占有较大的比重，因其价值大，回收价值的期限也较长。但这不能适应企业技术更新、发展生产的内在要求，现行会计准则允许企业选择采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法计提折旧。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法：在固定资产使用前期计提的折旧费多，而在使用后期计提的折旧费少，企业可以在资产使用前期的较短时间内收回资产价值的大部分。 （2）合理选择较短的时间计提折旧。对于融资租入的固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 为此，如此合理恰当计提固定资产折旧也是谨慎性原则在资产计量中的运用。 3．存货的发出采用后进先出法计价。 后进先出法是相对于先进先出法的，它假设后期收到的存货先发出或耗用，并根据这样假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。 在通货膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。而按后进先出法计价使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且“后进”的价格也容易确定。 后进先出法不仅能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观地反映当期销售成本与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。 ㈡从负债计量的角度来看 新或有事项会计准则对或有事项确认作了明确的规定--如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：1）该义务是企业承担的现时义务；2）该义务的履行可能导致经济利益流出企业；3）该义务的金额能够可靠地计量。或有负债通过“预计负债”账户核算，合理地预计负债，并在资产负债表中单列项目反映。例如：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该应付金额符合《企业会计准则第13 号--或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当