第二节,审计舞弊.doc

导读 舞弊行为主体的动机、变现不同。影响舞弊行为发生的因素也有所不同。本章分析不同的舞弊行为主体及其无舞弊特征。 舞弊动因有两因素论、三因素论、四因素论和舞弊风险因子理论。舞弊动因理论表明，舞弊行为的发生是舞弊行为主体所受到的压力或动机、外部环境存在的机会因素和合理化借口三种因素共同作用的结果。 舞弊行为主体与舞弊行为 舞弊的主体 舞弊主体的分类 舞弊主体是指策划、组织、指挥、参与和实施舞弊及有关违法乱纪活动的部门、单位和个人，也就是通常所说的无比责任承担者。 舞弊主体在舞弊和有关违法乱纪活动中担当着主谋、共谋和执行者的角色，决定着事件的性质和结果。在不同时期，不同的违法乱纪案件中，舞弊主体的规模、作案动机、特点及其表现形式并不相同。如计划经济时期，会计舞弊的主体只要是违法乱纪这个人；作案的形式主要是贪污、盗窃等经济犯罪；其基本动机是获取直接的经济利益。如今，随着社会经济生活的巨变，社会经济结构及其运行方式的改变使得会计舞弊主体变得错综复杂起来，会计舞弊与经济领域违法乱纪混为一体，会计舞弊主体的动因和作案手段也出现多样性和复杂化。按照不同的划分标准，舞弊主体可以划分为不同的类别。 个人舞弊、勾结舞弊和单位舞弊 按照舞弊主体的规模，即按参与舞弊的人员的多少，可划分为个人舞弊、勾结舞弊和单位舞弊。 个人舞弊指单一个人多从事的舞弊欺诈行为。个人舞弊的作案者是单一的，主要形式是贪污、挪用公款、公款私用、截留收入、非法占有等。 勾结舞弊是指两人或两人以上串通从事的舞弊行为。勾结舞弊是小集团的违法乱纪行为，如财务部门私分公司收入、承包部门欺骗公司隐瞒经营实绩、部门私设小金库等。 单位舞弊是指从事舞弊行为的主体是法人或组织整体，一般是指法人舞弊。单位舞弊以谋取单位的法外利益，如偷漏税款、掩饰过失、假验资、调节收入和利润等。上市公司呈报虚假财务报告是较为典型和普通的集体会计舞弊行为。 利益驱动型舞弊、政绩积累型舞弊、荣誉追逐型舞弊和其他动机型舞弊 按照舞弊的直接利益动因，舞弊主体可分为利益驱动型舞弊者、政绩积累型舞弊者、荣誉追逐型舞弊者和其他动机型舞弊者。 经济利益是最为常见的舞弊行为，是舞弊主体最强大的内在驱动或压力。经济利益是舞弊行为最为广泛的动因，即行为人通过会计舞弊旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的、单位的或个人的经济利益；违法乱纪主体对经济利益的追逐，往往是通过非法改变企业与国家、企业与企业、企业与个人、个人与个人、之间的利益格局和分配关系来实现的，即将本归国家、集体（主要是其他企业单位，下同）的利益通过会计舞弊该归为小集体或个人所有，其结果使国家、集体的利益，或者是长远的和潜在的利益减少或灭失。 整政的创造和积累是会计舞弊主体的又一现实动机。由于现行组织、人事体制及其绩效管理的缺陷，各级组织部门对领导干部的业务水平及其政绩的考核，往往偏重于其任职期间的经营成果和财务收入，即根据单位的财务指标、经济效益指标和技术经济指标评价领导的功过是非，决定领导者的去留升迁，社会中流传的“书记成本、厂长利润”、“干部出数字、数字出干部”就是揭示的这种社会现象；在政绩考核压力下，某些领导者将会计舞弊视为保官、升官的秘密武器，不断制假报假，因此，政绩积累型舞弊是舞弊主体的一大类主体。 追逐荣誉是一些会计舞弊主体的另一动机，对于此类舞弊主体称为荣誉追逐型舞弊者。此处所谓的荣誉，是指没有或很少设计经济利益、物质利益的称谓或其他荣誉名称。在市场经济条件下，经济利益主体多元化，人们不满足于对经济利益的追求，同时开始注意无形资产的积累，注重荣誉观、追求知名度，不论是企业、事业单位的领导，还是一般职工，都企盼其名誉流传，不仅占领市场，而且占据人们心理；因此，某些单位不仅追利，而且追命，如企业，事业单位为了通过评比或升级（如从二级企业晋升到以及企业等）、应付检查、对外宣传、取得某种资质或信誉等，采用会计舞弊手法掩饰单位的缺陷，夸大其某些优势，以改变人们的认识，荣誉追逐型舞弊者是以荣誉为直接舞弊目标，而舞弊都会或多或少地带来各种利益流入，荣誉追逐型舞弊者因此是以利益流入为间接或根本目标。 其他动机型舞弊者是除了上述三者以外的其他目标为舞弊目的的舞弊主体，如为了逃避责任、转移人们的注意、妒贤嫉能、恶作剧、陷害嫁祸与人等。这类会计舞弊主体的行为具有随意性、无规则性和偶然性。值得注意的动向是，近年来上市公司会计舞弊的目的已不再是逃税和骗利，而是蒙骗投资者，以塑造市场形象，这是我国上市公司与国外公司舞弊的重要区别。 会计舞弊的动议、决策、操作和协同 按照舞弊主体参与舞弊行为的程度和层次不同，可以将舞弊主体分为舞弊的动议者，决议者，操作者和协同者，此种划分主要是为了区分不同阶段的参与者和参与层次，影响和决定参与者的舞弊责任承担。 舞弊的动议者是指会计舞弊的提议或出谋划策的