第六节 审计准则——利用其他主体得工作.pptVIP

第六章 审计准则——利用其他主体的工作 第一节 利用其他注册会计师的工作 一、三个重要概念 主审注册会计师 主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。 其他注册会计师 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 联合审计 联合审计是指两家或两家以上会计师事务所接受委托，对同一被审计的财务报表实施审计，获取充分、适当的审计证据，对财务报表共同发表审计意见。 二、两者的责任和义务 主审注册会计师 对财务报表整体承担审计风险 通常需要参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分重大错报影响被审计单位财务报表的风险 以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师，商请配合函需要得到其他注册会计师 书面形式的确认 获取其他注册会计师关于以下两事项的书面确认： 其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持独立性的要求 其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求 如果注意到可能影响其他注册会计师工作的事项，应当告知其他注册会计师 不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作 其他注册会计师 对所审计的组成部分财务信息出具的审计结论负责 在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，应当与主审注册会计师配合 确认主审注册会计师的商请配合函并向主审注册会计师提供书面声明 如果无法按照要求完成工作，应当告知主审注册会计师 三、决定主审注册会计师的因素 注册会计师在接受委托担任主审注册会计师之前，应当慎重考虑自身的参与程度能否足以胜任主审注册会计师的职责。 考虑因素： 主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性 主审注册会计师对组成部分业务的了解程度 其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险 对其他注册会计师审计的组成部分实施追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计 四、工作记录 主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表的重要程度、其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论 主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论 五、出具审计报告时的考虑 主审注册会计师不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作 如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序时，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告 第二节 考虑内部审计工作 一、内部审计概念以及范围和目标 内部审计含义 内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 内部审计的范围和目标 内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。通常包括下列一项或多项活动： 监督内部控制 检查财务信息和经营信息 评价经营活动的效率和效果 评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况 二、内部审计与注册会计师之间的关系 区别 审计目标不同 独立性不同 接受审计的自愿程度不同 遵循的审计标准不同 审计的时间不同 联系 尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些手段却通常是相似的。 通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。 三、注册会计师利用内部审计的责任 注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。 如果注册会计师拟利用内部审计工作，应当评价其适当性，慎重考虑是否可以形成充分、适当的审计证据，并对利用内部审计工作的结果负责。 四、了解和评估内部审计 当出现下列情况时，注册会计师通常不对内部审计工作进行评估： 内部审计工作和注册会计师审计工作不相关 内部审计工作与注册会计师审计工作相关，但注册会计师认为评估内部审计工作的成本大于直接实施审计的成本 注册会计师对内部审计工作的质量有疑虑，不准备利用内部审计工作 五、沟通和协调的主要内容 如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预先就下列事项与内部审计人员协调： 审计工作的时间 审计覆盖的范围 重要性水平 拟确定的选取样本的方