第10讲合并报表的特殊问题.pptVIP

第一节集团内部交易相关减值准备的抵销 一、应收账款及其他应收账款坏帐准备的抵销 （一）初次编制合并报表时的抵销处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。 抵销分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润 2 500 （3）抵销本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵销。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900 二、长期股权投资计提减值准备的抵消 1、初次编制合并会计报表时， 借：长期股权投资(减值准备) 贷：资产减值损失 2、连续编制台并会计报表时，应将期末的长期股权投资减值准备数额分解成期初数和本期调整增加数或本期调整减少数。 期初数抵消时， 借：长期股权投资（减值准备） 贷：期初未分配利润 本期调整增加数抵消时， 借：长期股权投资(减值准备) 贷：资产减值损失 三、存货的跌价准备 首期编制合并会计报表时，存货跌价准备需要根据实质重于形式原则，即根据存货实际成本与可变现净值比较的结果，将其分为需要全部抵消或部分抵消与需要全部补提或部分补提四种情况；至于如何确定存货跌价准备，是否应该抵消或补提以及抵消与补提的金额，需要按照谨慎性原则的要求，根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及存货价值（实际成本）与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。 （一）内部存货交易产生未实现内部销售利润 1、存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵消。 2、减值额大于未实现内部销售利润时。跌价准备应按未实现内部销售利润抵消。 例1：P公司为S公司的母公司。20x7年P公司将一批产品销售给S公司，售价（不含税）20 000万元，成本 16 000万元。当年均未实现对外销售，20x8年实现对外销售 50％。 情况 1：在 20x7、20x8年年末，该存货的可变现净值分别为18000万元和8500万元(S公司年末存货跌价准备余额 分别为2000万元与 1500万元。 情况2：在 20x7、20x8年年末，该存货的可变现净值分别为14000万元和7500万元(S公司年末存货跌价准备余额 分别为6000万元与 2500万元。 情况一:2008年个别会计分录: 借:存货(跌价准备)1000 贷:营业成本1000 借:资产减值损失500 贷:存货(跌价准备)500 情况二:2008年个别会计分录: 借:存货(跌价准备)3000 贷:营业成本3000 借:存货(跌价准备)500 贷:资产减值损失500 合并报表的分录: 借:存货(跌价准备)1000 贷:营业成本1000 借:存货(跌价准备)500 贷:资产减值损失500 （二）内部存货交易产生未实现内部销售亏损 1、减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。 2、减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备。 例 2：P公司为S公司的母公司。20x7年P公司将一批产品销售给S公司，售价（不