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财会研究 Finance and Accounting Research 增值税的本质及筹划原因 能对生产和消费产生连锁反应，最终还有 可能危及税基的稳定增长。此外，由于征 收价内税的商品的特殊定价机制，随着商 胡明敏 北京交通大学 100044 品的流转还会出现“税上加税”的重复征 税问题，且流通环节越多，问题越严重。相 比而言，价外税的税款是独立于商品的价 商品价格分离。 格的，且形式公开、数额固定，很容易在 【文章摘要】 2、增值税由生产者创造并承担 人们的心理上产生较大的税负压力。但是 本文通过对增值税本质属性的研究， 认为增值税同其他税种一样，来源于商 李恒光 （2003）认为，不能单纯从价 价外税对价格的影响较小，是一种中性的 品剩余价值，由生产者创造并承担。“价 格的角度认为增值税由消费者负担。将生 税收，加之转嫁渠道安全流畅，不存在重 外税”作为一种特定的计税方法，只是通 产者作为增值税真正承担者的原因有以下 复征税等问题，所以具有广阔的发展空 过层层抵扣的方式实现增值税课税的正 三个方面。 间，必将成为越来越多国家流转税的主要 确性，并不影响其作为企业的一项社会 （1）市场定价。从长期来看，价格与 形式。 性支出的本质属性。由于增值税对企业 价值趋于一致，流转税以商品销售额课 因此，价外税这种方式实际上应当理 净利润和净现金流量的影响，合理的增 税，课税的基础源于生产者创造的价值。 解为是国家参与企业新增价值分配的比例 值税筹划是企业实现税负最低，净利润 消费者购买商品支付的全部价格(其中包 和数额，提高税收分配的透明度和避免税 和净现金流量的必然选择。 括流转税)，无非是生产者创造的价值。流 收对价格的干扰的一种方式，在这种方式 转税是生产者把自己创造并实现价值的一 下企业不得不考虑商品价值增值额的数额 【关键词】 增值税；价外税；本质；筹划原因 部分以税收形式上交国家。 大小。表面上看所谓的 “税负转移”实际 （2）从税收收入的源泉来看，税收来 上是“层层抵扣税款”实现课税的正确性。 一、引言 自于国民收入，即来自M。流转税尽管以 4、增值税的本质小结 依据我国现行流转税制，增值税属于 C+V+M进行计税，但这只是技术上的需 根据以上论述，不难得出结论，增值 价外税，即税款独立于征税对象的价格之 要，实质上课征的是社会总价值M，C、V 税属于流转税，具有税收的一般性，即它 外。在产品的生产销售的增值链条上，增 不能进行再扣除(对一部分高收入者则另 是商品剩余价值的组成部分，由生产者创 值税逐环节转嫁，并由最终消费者承担。 当别论)，税收分配的主要对象只能是M， 造并承担；而作为一种价外税，增值税的 表面看来，最终消费者是最终的负税人， 而M是由生产者创造的。 数额通过层层抵扣的方式实现了课税数额 之前链条上所有环节产生的增值税纳税人 （3）无论所得税还是流转税，都来自 的正确性。价外税的计税方式不会影响增 只是以