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第五章（1）　金融资产 　　本章主要知识点 　　1.金融资产的分类与重分类 　　2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 　　3.持有至到期投资的核算 　　4.可供出售金融资产的核算 　　5.金融资产之间重分类的核算 　　6.金融资产减值损失的核算 　　【知识点1】金融资产的分类 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。　 　 　　金融工具，从筹资方来看，是权益工具或者金融负债；如果从投资方来看，就是金融资产。本章是从投资方的角度来研究金融工具的会计处理问题。 　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 　　本章所谓的金融资产并不是全部的金融资产，例如，长期股权投资按照定义也属于金融资产，但并不包括在本章之中。类似的情况：资产减值准则、无形资产准则等。 　　企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　　（2）持有至到期投资； 　　（3）贷款和应收款项； 　　（4）可供出售的金融资产。 　　上述分类一经确定，不得随意变更。 　　【注】金融资产分类与金融资产计量密切相关 类别 初始计量 后续计量 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　公允价值,交易费用计入当期损益 　　公允价值,变动计入当期损益 　　持有至到期投资 　　公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 　　摊余成本 　　贷款和应收款项 　　可供出售金融资产 　　公允价值,变动计入权益 　　2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。 　　3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。 　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 　　但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 　　2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售。 　　【例题1?多项选择题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。 　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　【例题2?判断题】（2007年）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　） 　　【知识点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　（一）交易性金融资产 　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 　　（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 　　（3）属于衍生工具，但是不含有效套期工具。 　　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明