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第五讲 成本结构设计与形成（下）开发费用与产品成本开发费用是以不同的形式体现在产品成本中的。产品开发项目的费用，可能在财务的当期，归结到成本里去了，也可能是不归结到成本，而是在以后的经营中归结到后面的产品成本里面去。比如订单实现项目，那么预算开发的这个费用可能都会按照成本核算的分批法当期结算到产品的成本里去。而比较大的生产工程，它可能当期不归结，也可能不完全归结。比如固定资产投资，设备可能要折旧，这个时候当期就没有进入产品成本，而是归结都后期去。1.哪些费用不可以不归集到成本那么，哪些会归结进去，哪些不归结呢？财务部规定的待摊费用可以不归集或不完全归集为成本的有：(相关部分)新建、扩建企业；数额较大固定资产修理费用；新产品所发生的新产品试制费，试制用关键设备的购置等费用；数额较大的经营管理咨询费；技术改进费用。 2.开发费用占成本比例美国各个行业和企业的开发费用与销售收入的不同比例：表3-3 美国各行业的研发经费和销售收入的比例工业类别(利润率)研发经费（亿美元）研发经费/销售收入（%）研发经费/利润（%）整个工业（8.7%)12794.450.7飞机制造与航空业483.460.9汽车制造（8.4%)1804.249.8化学工业595.852.5通信设备10612.1？计算机与办公设备(6.4%)1866.7105.4计算机服务业8911.865.6电子器件8710.397.8电器342.119.6食品100.76.7家具与木业61.729.0玻璃、石头及陶土制品52.250,7仪器796.873.7机器(6.4%)543.249.7金属制品81.619.1金属材料50.813.5纸业(8.6%)172.023.2石油及煤工业180.612.9制药业20312.356.1电话及通信服务业(13%)172.015.4合成物及橡胶业72.435.0纺织业0.91.827.7开发费用在产品成本中占的比例，有一个大致的比例数，各个企业是不一样的。在美国，美国工业研究院对各个行业都会有统计。从上表大致可以看到研发经费和销售收入的比例，研发经费就是开发费用，占产品成本的大致比例数一般是在1%到10%之间，各个行业投入研发的费用和投入销售的费用是不一样的。虽然我们没有国内的数据，但国内开发的费用和销售收入的比例普遍要远远低于这个数据，可能这和我们的成本控制的方式有关，国内人工费和研发费都很低。所以，目前国内很多行业开发费用很低，甚至有一些统计数据还不到1%，所以开发费用和销售费用的比例，需要企业根据所处的行业和自身的不同情况，得到研发费究竟占销售收入多少的一个数据。3.敏感性分析由于开发费用是产品成本中的一个科目，投资大小对产品成本的影响是值得关注的一个问题，解决这个问题的方法之一就是投资的敏感性分析。现实中，那些开发费用在销售额10%的企业往往比开发费在销售额1%的企业具有更好的经营利润。比如国内的华为、中兴，他们反而经济效益可能要比那个开发费用占销售额不到1%的企业，具有更好的经营利润。当然这里边主要的原因是产品的差异，和开发的效果问题和行业的区别外，其中另外的一个因素是产品的经济效益对开发费用可能不“敏感”，而对销售价格和材料价格“敏感”，或者说重要的是产品能不能挣钱。前面讲到设计产品经济结构中，要改变各个因素的数值、改变产量、改变销售价格、材料价格，计算出投资回收期。图3-6 各因素对投资回收期的影响当把不同的参数条件下的结果，画成一条线，就组成一个图形，这样的图形，在经济分析中叫敏感性分析。中间这个点，大致是投资回收期是五年。在这个当中，降低或增加销售价格，对投资回收期都产生一定的影响，有可能提前，也可能拖后，同样改变固定资产投资，或者说开发费用，这对投资回收期也有一定影响。产品经理有的时候需要进行这样的一种分析。这是开发费用和产品成本结构的关系。产品设计和产品成本设计因素包含产品设计和过程设计（工艺）两个部分。产品设计因素主要是产品结构决定的材料清单、工艺设计主要是制造要求的直接人工费用、间接材料因素、设备投资折旧费用和能源费用。 在产品成本的结构中，直接材料费、直接人工费、制造里边的设备折旧和维修、间接材料的消耗、能源的消耗、试验和环保的费用是由产品结构设计决定的。在期间费用里，也包括一部分设计，比如产品设计的运输费、包装费、租赁费和修理费。在管理费里，分别有技术转让费和研究发展费，设计结构决定的影响。表3-4 产品成本结构表产品设计工艺设计产品成本(料、工、费)直接材料费产品设计结构决定的材料清单直接人工费产品设计与工艺设计决定的加工量\装配量制造费工艺设计-设备折旧和维修费产品设计与工艺设计-间接材料消耗产品设计与工艺设计-能源消耗(水电费)产品设计与工艺设计-试验费、环保费、期间费用（营运开支）销售费产品设计-