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中小企业会计政策选择及纳税筹划关系探究[摘要]纳税筹划的有效性与企业会计政策的选择存在十分密切的联系。同一项经济业务或事项，选用不同的会计政策将会产生不同的会计信息，进而影响企业缴纳税款的情况。中小企业运用会计政策选择进行纳税筹划时应考虑企业发展的总体目标和具体的经营策略，对会计政策的选择进行仔细研究，提出合理恰当的纳税筹划对策。 [关键词]中小企业；会计政策；纳税筹划 doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.011 [中图分类号]F233；F276.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0021-03 纳税筹划是指企业在国家税收法律规定的范围内，在纳税时通过恰当的处理方法实现一定的节税收益[1]。随着市场经济的发展，纳税筹划逐渐成为企业经营管理的重要组成部分。中小企业会计政策选择与纳税筹划有着十分密切的联系，其会计实务的多样性为通过会计政策选择实施纳税筹划提供了较为广阔的可实施空间，中小企业应根据自身的经营特点和业务内容，通过合理选择会计政策，充分享有节税收益，保障经营目标的实现。 1 中小企业纳税筹划中会计政策的选择方法 中小企业作为独立的经济利益体，实现收益最大化是经营的主要目的。通过纳税筹划来降低税负，进而减少纳税费用，增强企业的市场竞争力是其可以采用的重要手段。企业在进行会计政策选择时，应根据所提供的不同会计政策方法，结合税法的相关规定，对纳税业务做一个事先的规划，降低企业纳税的金额，达到节税目的。 在进行纳税筹划时，通常可考虑的会计政策主要包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法、长期股权投资的核算方法、投资性房地产的计量模式、收入的确认条件、借款费用的处理方式、或有事项的处理方法等。这些政策在税法中也有规定，而且与会计制度都有对应关系。在选择会计政策进行纳税筹划时，要根据所筹划的税种加以考虑。比如流转税筹划主要考虑收入确认的政策，因为流转税主要根据收入的确认时间作为征税依据。企业在确认收入时就要采用合理的方式，比如对预收款、应收款情况下收入怎样确认，对提供情况下采用劳务完工百分法收入怎样确认等。对这个问题的解决主要通过人为调节的方式进行。对所得税筹划主要考虑费用的合理确认，这是因为所得税与企业利润有关。通过调整费用的方法来调整利润是进行纳税筹划的主要方法。会计人员在考虑纳税筹划因素去选择会计政策时，更多是从税款交纳的时间价值方面考虑，而不是在纳税额度上筹划，因为这个问题不是会计政策选择所能解决的。 以下通过两个例子说明会计政策选择的恰当性能所起到的节税作用。 （1）存货计价方法选择的筹划作用。我国税法对存货计价的选择方法与企业会计制度对存货计量政策的要求两者基本相同。从纳税筹划角度看，对于中小企业而言，选择不同存货计价方法，会对企业损益状况及所得税产生不同的影响。 某商品批发企业2011年12月先后购进相同数量的两批同种货物，进货价格分别为900万元和1 000万元，该企业在2011年12月和2012年1月份别以1 200万元和1 400万元的价格出售所购货物数量的1/2，之前该企业并无此种货物库存，企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，则选用不同存货成本计价方法对所得税影响如下。 根据表1的数据可知，不同存货成本计价方法对企业所得税的影响与物价变动密切相关。企业在物价持续上涨时，选用加权平均法比较有利，能够达到延期纳税的目的，而在发生通货紧缩时，则选用先进先出法比较合适。 （2）固定资产折旧方法的选择。从纳税筹划角度看，对于中小企业而言，选择不同固定资产折旧方法所计算出的折旧费用有所不同，使得所得税税额提前或延期实现，从而带来不同时间价值。 某高新技术企业购进一台大型仪器，原值为200万元，使用年限为5年，预计净残值率为10%，该企业每年税前未扣除折旧的利润为1 200万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，则选用不同折旧方法对所得税影响如下。 根据表2可知，设备使用前2年，企业选用双倍余额递减法或年数总和法产生的所得税要明显低于年限平均法产生的所得税，这不仅给企业带来时间价值，同时也达到节税的目的。 企业在选择会计政策时，可能考虑许多因素，节税也是一个必须考虑的问题。不能等会计政策已经确定后，再因为纳税问题进行更改政策，那就会将企业置于被动的境地。 2 运用会计政策选择进行纳税筹划时应考虑和注意的问题 中小企业运用会计政策选择进行纳税筹划时，除必须遵守国家法律、法规，符合企业会计准则相关规定外，还应考虑以下几个因素： ①要考虑中小企业的总体经营决策。每个中小企业都有为达到自身发展目标所采取的策略，运用会计政策选择