第三章 要素费用的归集与分配3.ppt

第三章 辅助生产费用与制造费用的核算 第三章 结构框图 第一节 辅助生产费用的核算 1.1 辅助生产部门的特点 1.2 辅助生产费用的归集 1.3 辅助生产费用的分配 1.4 生产多种产品车间辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产费用的核算 1.1 辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。因此， 辅助生产费用的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。 第一节 辅助生产费用的核算 1.2 辅助生产费用的归集 通过“生产成本—辅助生产成本”科目。 一般按车间以及产品或劳务设置“辅助生产费用明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏。辅助生产发生的各项费用，计入该科目的借方进行归集。 辅助生产费用归集的程序有两种。 第一节 辅助生产费用的核算 1.3 辅助生产费用的分配 辅助生产车间自制材料、工具等的核算 辅助生产车间提供劳务的核算 辅助生产费用的分配方法 辅助生产车间自制材料、工具等的核算 辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后， 应将其成本从“生产成本--辅助生产成本”账户， 转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。即借“原材料”、“周转材料—低值易耗品”等账户，贷记“生产成本--辅助生产成本”账户。 各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法， 根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。 辅助生产车间提供劳务的核算 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。在这种情况 下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。 如供电车间向锅炉车间提供电力，锅炉车间向供电车间提供蒸汽。这样， 要计算电的成本，首先应计算蒸汽的成本；而要计算蒸汽的成本，又要以先计算出电的成本为先决条件。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。因而，辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法。 辅助生产费用的分配方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 一、直接分配法 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围 练习 定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 计算公式 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 = 或行政管理等 ×费用分配率 等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用 举例 见教材P51例3-17 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单。 但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产费用就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 因此，这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。 练习 某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产费用明细账”中。 供电车间的“辅助生产费用明细账”如下（见表7-1）。 锅炉车间本月发生费用为5 032元(其辅助生产费用明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表7-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见表７-３）。 过程要点 分配