西方国家税收竞争的实证研究比较 - 宏观经济研究院.docVIP

西方国家税收竞争的实证研究比较* 吴 强 内容提要 税收竞争是各个国家或地区，为吸引流动要素，促进经济增长和提高国民福利，在税率设定和税制安排上相互博弈和竞争的行为。本文从西方发达国家税率变化趋势和全球化对资本税的影响、财政分权下的横向税收竞争和纵向税收竞争、税收竞争对政府税收政策和企业区位选择的影响、收入转移和经济集聚对税收竞争的经济效应等方面来比较西方发达国家税收竞争的实证研究，并对研究结果作出评论。 关键词 税收竞争 税率 要素流动性 一、引言 一般地，生产要素无成本地自由流动是资源有效配置的条件之一。而公共经济学及国际经济学对税收竞争的一系列研究却表明：理论上，各个国家和地区对流动资本的竞争会导致无效率的较低资本税率以及公共品的供给不足，即资本税率的“朝底竞赛（race to bottom）”（Wilson,1999）。理论的发展进一步推断：资本流动性越强，资本从源税越低、劳动所得税率相对于资本税率越高、大国与小国的税率差别越大；经济规模越大、经济集聚力量越强、外国所有权占经济的比例越高，资本流动性对资本税率的向下压力越小（Krogstrup,2004）。 税收是应对当前复杂经济形势的有力工具，我们有必要掌握西方发达国家税收竞争实践研究的现状，借鉴其经验，为我国与他国进行有效的税收竞争与协调，以及在国内财政收支上中央集权和地方分权的有效结合提供经验参考。文章内容安排如下：第二节总结西方发达国家的税率变化趋势，比较经济全球化对税收影响的实证研究；第三节比较财政分权体制下各地政府之间的横向税收竞争和中央政府与地方政府之间的纵向税收竞争；第四节从税收竞争影响政府税收政策和企业区位选择的角度来比较税收竞争的实证研究；第五节比较收入转移和经济集聚对税收竞争的经济效应；最后是总结性评论。 二、发达国家税率变化和经济全球化对资本税的影响 （一）发达国家税率变化趋势 Mendoza等人（1994）定义资本税为所有没有正式对消费和劳动所得课征的税收，他们计算并发现，G7成员国1965年至1988年劳动的有效税率持续上升，资本税率没有明显变化，直到20世纪80年代才开始温和下降。Devereux等人（2002）发现1982年至2001年期间，收入转移成本的下降对G7和欧盟共18个国家的法定税率施加了向下的压力，企业所得的法定税率平均值从48%下降到35%，有效税率平均值从42%下降到33%，边际税率先升后降。其中，盈利较高项目的有效税率呈下降趋势，盈利较低和利润持平项目的有效税率比较稳定，流动性不强的资本税负基本不变，各国税制改革的目的主要是为了竞争跨国公司的盈利项目。 1980年至1991年期间，12个OECD成员国的企业所得税占总税收和GDP的比率轻微上升，各国的边际税率有一定的收敛，其平均值几乎没变，也不存在对实际投资的税收竞争（Ruding Committee,1992）。Chennells和Griffith（1997）分析了10个OECD成员国1979年到1994年期间企业法定税率、边际税率和有效税率的变化，一部分国家的变化比较显著，一部分比较稳定，另一部分国家先升后降，总体上非常稳定。法定税率下降对税收收入几乎没有影响，1980年之后，各国边际税率温和下降，差异缩小。小国的税率是否比大国更低取决于经济开放度，资本流入国的税率并不一定低于资本流出国。Stewart和Webb（2003）应用协整理论得出，二战后19个OECD成员国1950年至2000年的企业税负总体上没有收敛现象，也不存在税率的“朝底竞赛”和各国之间的税收协调。 （二）经济全球化对资本税的影响 全球化意味国际套利成本的下降，它通过影响税收、所得转移和社会服务供给来影响经济福利。经济全球化的深入往往意味着资本流动性的增强。全球化对财政政策的影响包括效率效应和补偿效应。效率效应是指全球化加强了市场的公共品供给作用，减弱了政府的公共品供给功能；补偿效应是指全球化增加了转移支付、公平等方面的公共开支需求，强化了政府功能（Schulze and Urspung,1999）。 1、认为经济全球化导致资本税率下降的研究。税收竞争理论推断，随着全球化的深入，资本税负会下降，因为全球化提高了跨国公司对当地政府的谈判能力（Gill and Law,1989），促使政府降低企业所得税。否则，跨国公司就可能外流到其他地区。Rodrik（1997）以进出口总额与GDP的比率来代理经济开放度，研究18个OECD成员国1965年至1992年的有效税率，发现劳动税率与经济开放度显著正相关，资本税率与经济开放度负相关，税负有从资本转移到劳动力的趋势。Rodrik的研究吻合欧盟委员会的观点，即经济开放导致的税收竞争使得税负从资本转移到劳动力，恶化了欧洲的失业问题。 Swank（1998）用