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第五章 持有至到期投资及长期股权投资 主要内容： 第一节 持有至到期投资 第二节 可供出售金融资产 第三节 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资概述 1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 3、账户设置 二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本 （一）债券溢折价的原因  债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 （二）持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 例5-1 甲公司于2001年1月1日购买以754,302的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用12,000元。 借：持有至到期投资—成本 800,000 贷：银行存款 766,302 持有至到期投资—利息调整 33,698 例5-2 甲公司于2001年1月1日购买以825,617的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用10,000元。 借：持有至到期投资—成本 800,000 持有至到期投资—利息调整 35,617 贷：银行存款 835,617 例5-3 甲公司于2003年1月1日购买以737, 260的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800,000元，票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次性支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用12,000元。 借：持有至到期投资—成本 800,000 贷：银行存款 747,260 持有至到期投资—利息调整 52,740 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利