企业内部计风险成因.doc

企业内部审计风险成因及防范的 相关问题探讨 集体经济· 2009.06 （上） Ch i n a Co l l e c t i v e Ec o n omy 摘要：在我国社会主义市场经济体制 的逐渐完善过程中，审计机关和审计人员 在国家经济生活中的地位和作用也显得 越来越重要。文章从内部审计风险的概念 及其特征入手，从各个角度分析了内部审 计风险形成的原因，并根据内部审计风险 形成的原因提出了相应防范和控制审计 风险的对策。 关键词：审计风险；内部审计风险；防 范控制 一、内部审计风险产生的原因 （一）审计方法的局限性 我国内部审计方法仍以账项基础审 计方法为主， 审计主要目的是“查错防 弊”，内部审计人员风险观念比较淡薄，审 计风险控制因素考虑也较少， 更谈不上运 用最新的以风险导向为核心的审计方法来 防范和化解风险。由于现代企业会计信息 的数量越来越多，同时范围也越来越广，审 计人员很难实施详细审计， 内部审计中抽 样技术虽已被广泛应用， 但不管采用判断 抽样还是统计抽样， 它都不可避免地涉及 到审计人员的经验主观判断， 极易遗漏重 要的项目，这种以“个别”推断“整体”，以 “局部”代表“全部”的方法，必然与实际情 况存在着或大或小的差距， 使审计结论产 生偏差，从而导致审计风险的发生。而且， 目前许多企业内部审计制度不完善， 如审 计机构缺少事前的审计计划、事中的审计 程序和报告期的审计复核； 审计工作底稿 不完整，一般仅记录审计问题事项，而没有 记录审计人员认为正确的审计事项， 使得 审计复核、审计质量控制无从入手；审计报 告是以协调关系为出发点， 以肯定工作成 绩为基调，问题定性模棱两可。 （二）审计人员素质低 审计风险与审计人员的专业素质密 切相关。审计人员专业技能、判断力的强 弱会直接影响到内部审计的质量。审计人 员采用何种审计方法， 如何收集证据，提 出什么意见，都直接取决于其经验、能力 和判断。由于审计人员水平层次相差较 大，有的没有足够的专业培训或会计审计 相关理论积累不足，导致在工作中易做出 错误的判断， 增加了审计风险的可能性。 审计人员的工作责任心和职业谨慎的强 弱直接影响着审计风险的大小。工作责任 心不强易造成工作失误， 审计证据不全 面、不充分、不恰当会影响审计工作质量。 审计是一种专业性和技术性都较强的职 业， 需要一套系统的职业道德标准指导、 约束和规范审计执业水平。同时由于内部 审计服务内向性的特性， 企业的内部审 计，其主要职责是代表企业监督各部门贯 彻管理当局的意图， 维护本单位的利益， 如果审计人员的职业道德观念不强，则会 加大审计风险，无法达到审查和评价审计 对象的真实性和公允性、合法性和合规 性、合理性和效益性的审计目标。 （三）客观经济活动的复杂性 随着社会信息化程度的不断提高，经 济业务的性质和种类也越来越多样化和 复杂化， 会计核算业务已经远远超出传统 的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁 会计、破产会计、合并会计报表等新内容不 断出现，对这些业务的处理，要比传统的财 务会计更具有挑战性，也更容易发生争议， 也为审计带来了更多的困难；各部门、各单 位的内部会计信息资料也越来越多， 错误 和虚假的会计资料参杂其中， 失察的可能 性也随着增大；从审计内容来看，现代审计 不仅包括对被审计单位的财务收支活动进 行审计， 也包括对一些投资方案的可行性 研究； 既要对审计单位的经营成果进行评 价， 又要对审计单位的内部控制制度的健 全与运作效果进行评价， 这些都加大了审 计人员做出正确的审计结论的难度。 （四）审计法制建设存在的问题和不足 审计在法制建设方面首先从审计法 律法规的健全性情况来看，目前还有很大 差距。经济责任审计已经成为当前审计部 门的一项重要工作内容，但相关的审计法 规对此却没有明确规定， 而是依据中办、 国办的两个文件，权威性差，而且在审计 目标、审计内容、审计报告、审计评价和处 理处罚等方面的规定还不尽科学和完善。 再如审计准则体系中的专业审计准则还 没有出台， 审计指南还没有开发出来，使 各专业审计在很多具体问题上无所遵循， 这些都是审计法规不健全的表现。其次从 审计法律法规的执行角度来看，法律赋予 审计机关的权力有的没有充分行使，有的 无法充分行使。审计机关没有充分行使法 律赋予的权力。对某些较难执行的审计结 果没有行使申请法院强制执行权，使该处 理的问题没有得到处理；对重大的、__________社会 关注的审计结果没有充分行使公布审计 结果权，使审计机关的威慑力和社会影响 力受到削弱；往往就事论事，没有充分运 用建议权， 使审计的作用发挥得不充分； 注重对单位的处理处罚，没有充分运用对 个人的处理处罚权，使被审计单位的相关 责任人没有受到相应的惩处。再次从审