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高级财务会计 第三章 借款费用 四、资本化期间的确定 开始时点 借款费用停止资本化的时点 ： 预定可使用或者可销售状态 一般借款资本化利息的确定 二、辅助费用 二、多选 练习2 账务处理 20×8年12月31日： 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920 20×9年6月30日： 借：在建工程 210.93 财务费用 249.07 贷：应付利息 460 【例3】MM公司建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2009年1月1日专门借款5 000万元，3年期，利率12％。 (2)2008年12月1日一般借款6 000万元，5年期，利率8％。 (3) 厂房于2009年4月1日开始动工兴建， 工程建设期间的支出情况如下： 2009年4月1日：2 000万元。 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：500万元。 工程于2010年9月30日完工。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。 (4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 2009年资本化利息 4-8月资本化利息： 专门利息：5000×12%×5/12＝250 一般利息：6000×8%×5/12＝200 (其中资本化利息：1000×8%×2/12＝13.33) 专门收益：（3000×2+2000×1）×0.5%=40 资本化期间 专借5000 一般6000 支出2000 1.1 4.1 9.1 12.31 6.1 7.1 支出1000 支出2000 一般1000 4-5月存款3000 6月存款2000 借：在建工程 223.33(250-40+13.33) 银行存款 40 财务费用 186.67 贷：应付利息 450 1-3月 5000×12%×3/12＝150 6000×8%×3/12＝120 无 5000×3×0.5%=75 借：在建 存款 75 财务 195 贷：应付 270 9-12月 5000×12%×4/12＝200 6000×8%×4/12＝160 无 元 借：在建 存款 财务 360 贷：应付 360 2010年资本化利息 1-9月： 专门利息：5000×12%×9/12＝450 一般利息：6000×8%×9/12＝360 其中资本化息(2000X9/12+500X6/12+500X3/12)X8%=150 资本化期间 上年专门5000 上年一般1000 现支1000 1.1 4.1 9.30 12.31 6.1 7.1 支出500 支出500 借：在建工程 450+150=600 银行存款 财务费用 360-150=210 贷：应付利息 450+360=810 10-12月： 5000×12%×3/12＝150 6000×8%×3/12＝120 0 借：在建工程 0 银行存款 0 财务费用 270 贷：应付利息 270 取得借款的必要支出，如手续费、佣金等 1 达到预定可使用状态前发生的，应资本化 2 达到预定可使用状态后发生的，计财务费用 3 辅助费用简化处理，直接计入，不挂钩 4 仅专门外币借款 含本金、利息的汇差 资本化期间汇兑差额 非专门借款汇差费用化 三、外币专门借款汇兑差额 与资产支出不挂钩 【例4】丙企业于2008年1月1日，为建造工程专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未发生专门借款的利息收入或投资收益。每年1月1日支付上年利息，到期还本。 工程于2008年1月1日开始实体建造，2009年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 2008年1月1日支出：200万美元； 2008年7月1日支出：500万美元； 2009年1月1日支出：300万美元。 记账本位币为人民币，相关汇率如下： 2008年1月1日，1美元=7.7元人民币 2008年12月31日，1美元=7.75元人民币 2009年1月1日，1美元=7.77元人民币 2009年6月30日，