教案第九章 销售与收款循环审计.pptVIP

第九章 销售与收款循环审计 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；掌握主营业务收入和应收账款实质性测试中的重要程序 难点：主营业务收入和应收账款实质性测试中的重要程序 案例引入：国内典型销售与收款循环案例概况 被审单位 基本事实 琼民源 将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房 资金1.95亿元确认为收入；虚构收到转让北京民源 大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，进而 确认收入3.2亿元；将收到合作方的民源大厦的建设 补偿费5100万元确认为收入 银广厦 通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税 专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段， 虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中， 1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元 被审单位 基本事实 东方电子 将3年来逾10亿元的炒股收入作为其主营业务收入 入账，而其主营业务为电力自动化设备制造 黎明股份 为虚增主营业务收入1.5亿元，从进货、生产、销 售各环节造假，被称为“造假手段近乎完美” 东方锅炉 将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万 元调整至1997年度；在1997年度又以同样的方法将 该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转 移到1998年度，从而创造连续3年稳定盈利，净资 产利润率增长平衡的假象 说明： 1、销售不实是国内外上市公司最热衷采用的操纵利 润的手法，也是注册会计师发生审计失败最常见 的技术原因。而销售不实通常分为两种情况：虚 构销售收入和确认销售收入的时间不当。 2、销售不实在企业账务上常常会与应收账款类科目 相关；通常的现象是： 通过计提坏账准备方式冲 销虚增收入形成的应收账款，或者在未满足收入 确认的情况下，提前确认收入，形成无法收回的 应收账款 第一节 销售与收款循环概述 一、主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环的主要业务活动 (一)销售业务授权 1、接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 从法律上讲，这是购买某种货物的一项申请，顾 客的订单只有在符合管理当局的授权标准时，才 能被接受。 2、批准赊销信用 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据 管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权 的信用额度来进行的。 （二）向顾客交付货物 1、按销售单供货 在完成销售业务授权程序后，销售单中的一联应送达仓库。 仓库保管人员在收到经批准的销售单后，要严格按销售单上 所列货物种类、规格和数量供货。 2、按销售单装运货物 装运部门的人员从仓库提出货物后，应对货物是否附有经 过批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进行验证。 验证无误后，填写发运凭证并发送货物。发运凭证是一式 多联，连续编号的提货单，由装运部门保管。 （三）向顾客开具帐单并记录销售 1、向顾客开具账单 货物装运后，应由开具帐单部门编制帐单向顾客开 具销售发票。销售发票的有关内容与实际发出的货 物、经批准的销售单、购销合同以及经批准的商品 价目表相一致。 2、记录销售 销售商品实现后，即可确认收入并记录。销售业务 的记录包括：区分赊销、现销、按销售发票编制转 帐凭证或收款凭证，登记主营业务收入明细帐、应 收帐款明细帐或现金、银行存款明细帐等。 3、计提坏帐准