浅析第十二节出口货物劳务增值税和消费税退.docVIP

第十二节　出口货物劳务增值税和消费税退（免）税 本节结构和主要内容（十一项）：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（一）出口企业出口货物 出口企业类型 登记条件 出口货物的行为 工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案登记 单位或个体户 有 有 有 自营或委托出口货物 生产企业 有 有 无 委托出口货物 界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：1．两个登记一个权——各类企业自营或委托出口2．两个登记没有权——生产企业委托出口【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税（二）出口企业或其他单位视同出口货物除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。视同出口货物具体包括7项内容。P168（三）出口企业对外提供加工修理修配劳务对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。 增值税处理 适用情况 免税 规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易。 免退税 不具有生产能力的外贸企业或其他企业 免抵退税 生产企业 征税 取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口。 适用增值税免税政策的出口货物劳务P173六【归纳】出口免税政策适用于出口货物以往环节未纳过税而无须退税的情况、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。【例题?多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有（　　）。A．来料加工复出口的货物B．小规模生产企业出口的自产货物C．外贸企业出口避孕药品D．非出口企业委托出口的货物E．生产企业出口汽车【答案】ABCD适用增值税征税政策的出口货物劳务P174七【归纳】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。【例题?多选题】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（　　）。A．以旅游购物贸易方式报关出口的货物B．特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物C．出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具D．出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物E．以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的【答案】CDE二、增值税退（免）税办法——享受退税的两大类 退（免）税办法 适用企业和情况 基本政策规定 企业 具体情况 免抵退税 生产企业 （1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；（2）列名生产企业出口非自产货物。 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还 免退税 外贸企业或其他单位 不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务 免征增值税，相应的进项税额予以退还 视同自产货物的具体范围1．持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票善意取得虚开增值税专用发票除外行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策：（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。（3）纳税信用等级A级。（4）上一年度销售额5亿元以上。（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。2．持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票善意取得虚开增值税专用发票除外行为但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退免税政策：9项。P169－170三、增值税出口退税率增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。（一）一般规定——规定的退税率或适用税率（二）特殊情形——征收率或规定的退税率（三）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。 四、增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳