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刍议房地产企业内部控制摘要 本文介绍了企业内部控制与公司治理的关系，分析了会计电算化发展趋势下的企业内部控制要重新考虑的因素，指出了国有企业内部控制的重点和难点，以房地产企业为例，分析了国有企业内部控制制度建设的机遇和挑战。 关键词 房地产企业 内部控制 重点难点 机遇挑战 一、内部控制与公司治理的关系 企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。而公司治理包括内部公司治理和外部公司治理。内部控制是公司治理在生产经营方面的延伸和具体化，内部控制是统一于公司治理的，健全的公司治理是内部控制有效运行的保证。二者都是涉及公司问题，但内容和侧重点不同。企业内部控制注重对企业内部具体经营和生产活动的管理，而公司治理更偏重于对企业整体的把握包括权责划分以及企业所处的外部环境。 企业的内部控制可以分为两个层面，一是企业的管理制度，是建立在公司治理的基础上，通过检查和改进有关管理政策和程序，有效控制企业运行，不断提高企业的经济效益和效率，实现投资人投入资本的保值增值；二是企业的会计制度，通过适当的业务权限设置和授权，准确的会计记录，及时的实物盘点，以及公司报告等程序和方法，保证企业经营和财务状况信息的可靠性，保障投资人财产安全。 二、会计电算化下的会计内部控制 随着计算机技术在会计领域的发展，财务核算的电算化得到广泛应用。有效的内部控制体系是电算化系统正常运行的保证，会计电算化系统具有高密度储存、方便使用、自动高速运行的特点，也使企业的内部控制制度更好的发挥提高了有利条件。 由于会计电算化与传统会计操作流程有着本质的区别，致使原来的手工核算下的财务内部控制制度已不能适应电算化财务核算。企业实施会计电算化后需要重新考虑内部控制因素，主要有以下几个方面[2]：（1）会计数据的准确性：会计操作人员在利用计算机输入数据时，要去确保准确性，否则会导致会计数据的失真；（2）加强会计数据的保密工作：会计资料属于单位的最高机密，会计电算化后的会计资料泄密的可能性较大；（3）电算化系统的安全性：电算化下的会计核算全部依赖于计算机，一旦机器出现故障或病毒感染，就可能导致会计数据的安全：（4）财务软件问题：有些财务软件自身缺乏必要的控制，无法保障会计信息的真实性和完整性；（5）提高会计人员的综合素质，适应会计电算化的发展。 三、国有企业内部控制的重点与难点 企业内部控制要素有：（1）内部环境：包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、社会责任等；（2）风险评估：风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；（3）控制活动：控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内；（4）信息与沟通：信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通；（5）内部监督：日常监督检查和专项检查，以此评价内部控制的有效性，针对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。 国有企业经营的是国有资产，国有企业内部控制的特殊性在于产权问题。对于国有企业来说，国资委与组织部门聘任董事会、高级经理人，高级经理人再聘任中层干部、员工等，从而形成委托代理链条 [4]。例如我国的一些国有房地产企业，在委托代理问题中，就存在着不对称信息和不完备契约的问题，为公司管理层具有从事掏空公司资产、提供虚假信息骗取奖励等道德风险行为埋下了隐患。企业内部控制的目标就是将风险控制在可承受度之内，对于国企来说实施内部控制最重要的就是控制环境，针对目前国有企业的特殊性和存在的问题，其内部控制的重点和难点总结有：（1）控制环境：①治理结构，必须做到职责清晰、相互制衡。要明确董事会、监事会、经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职，协调运转，有效制衡。②人力资源政策：国有企业是国民经济的命脉，管理层与员工的持股比例要根据不同行业、不同企业的盈利能力来确定。③加强内部和外部监督；（2）风险评估：国企管理层风险意识欠缺；（3）控制活动：制度建设；（4）信息与沟通：应建立多种自下而上的沟通渠道和信息系统的控制制度和程序；（5）内部监督：加强内部审计。 四、房地产企业内部控制制度建设的机遇与挑战 房地产企业是国民经济发展中的支柱产业，在目前国家宏观调控政策和激烈的市场竞争环境下，加强企业内部控制，建立企业内部控制制度，即是机遇也是挑战。一方面随着产业集中度提高和开发规模扩大，房地产开发企业呈现出集团化的发展趋势，加强内部控制和管理，改变原有内控模式，是时代发展和公司长远发展的要求；另一方面目前房地产企业生存环境