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基于新旧会计准则探析车间修理费用会计处理摘要：本人通过新旧会计准则对比，发现其对车间修理费用的会计处理方法相差迥异，并根据新会计准则下对车间修理费用处理方法产生的问题进行论述，结果新会计准则对车间修理费用的处理也有不足之处，并为之提出了相关的建议。 关键词：新旧会计准则 车间修理费用 会计处理 目前，对车间修理费用的会计处理，在2012年新颁布的会计准则作了以下规定性的处理，即与固定资产有关的修理费用后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当发生时计入期间费用。但是，外界却对此规定一直争论不休，尚未达成一致的意见。为此，本文对照新旧准则中对于车间修理费用会计处理方法的不同，作出以下进一步的研究和探讨。 一、车间修理费在新旧准则下不同的会计处理方法 2001年《企业会计准则》规定：符合费用化条件的固定资产的修理费用，按照固定资产的用途计入相关成本费用。这就说明，车间固定资产修理费应计入“制造费用”科目。 而2012年的《小企业会计准则》规定：企业发生不符合固定资产确认条件的修理费用，应当费用化，计入期间费用。因为固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是为了确保固定资产的正常工作状况，一般不会产生未来的经济利益，因此，在发生时应直接计入当期损益。 二、新准则下车间修理费用会计处理新规定所带来的问题 与2001年颁布的会计准则相比，其变化在于两个方面：一是不符合资本化的固定资产后续支出不再进行预提、摊销处理，而是在它发生时就直接计入当期损益；二是由于生产用固定资产的修理费用是计入期间费用，而不是制造费用，企业生产的产品成本则不再含修理费。 但是新准则把车间修理费计入期间费用，而不再计入制造费用，笔者认为该规定有些问题有待商榷，具体如下： （一）违背了费用划分原则 企业的生产费用是在企业生产过程中所产生的，应该直接或者分配计入有关的产品成本，是属于产品生产所承担的费用；而期间费用与特定的产品不存在直接联系，而与一定的会计期间的相关，所以应计入当期损益。而为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用，是产品生产过程中所产生的，与产品生产相联系，应该计入制造费用，若将其一概计入期间费用，则混淆了产品生产费用与期间费用的界限，容易发生借此调节各月生产费用和各月损益的做法。 （二）不利于成本费用的控制和管理 按新准则的要求，车间修理费用不再计入产品成本，将导致成本核算结果不能真实反映该行业的成本消耗水平，这在一些修理费用占总成本比重大的行业中尤为突出。例如物流行业主要是利用货车等大型车辆设备来进行运输的，固定资产在企业总资产中所占的比例很大，所以该行业的主要成本应该包括了运输设备的折旧费、修理费，还有就是装卸费等。与一般工业企业核算不一样的是，物流行业不存在材料费，所以将固定资产发生的修理费用直接计入当期损益，这对企业经营期间所进行的成本管理和成本控制产生不利的影响 。 （三）违背了会计核算中的配比原则 配比原则是指收入和与其相关的成本费用应当配比，即谁受益谁负担，受益多、分摊也多的原则。而且是以会计分期为前提的，某一会计期间确定收入后，必须确认与之相关的成本费用，这才能正确反映一定会计期间的经营成果，从而为企业正确评价经营效益提供依据。新准则下，企业发生的固定资产折旧、办公费、水电费、五险一金等费用都按配比原则分别计入相关的成本费用，这充分体现了会计核算中的配比原则。但与企业产品生产直接相关的车间修理费用却计入了期间费用，这完全违背了配比原则。 （四）不便于对期间费用的控制与对管理者的评价 从管理角度而言，车间机器设备维修费用支出水平，主要还是取决于生产车间人员的生产管理水平，与企业的管理者并无直接联系，所以若把车间修理费用一次性计入期间费用，会导致管理费用出现不合理的增大，那么这些管理数据就不能作为对企业管理者进行考核评价的指标了。 （五）不利于产品以成本为基础进行的定价 按照新准则规定，车间设备所发生的修理费用一次性计入当期损益，不能真实反映整个产品成本的实际消耗，将导致所核算出来的成本信息的可用性减少，也就不利于企业以成本为基础所进行的产品定价决策。 三、车间修理费用会计处理的改进建议 车间修理费用是属于费用化的支出，按照新准则的规定，应该在发生时一次性计入期间费用，但是这样进行会计处理会导致产品成本下降，期间费用增大，最终使企业会计利润减少，不能真实反映企业财务成果的情况。 生产车间的固定资产是为生产产品购置的，无论是资本化还是费用化最终都要计入产品成本中，才会符合“谁受益，谁负担”的原则。所以，对于车间修理费用可以按照发生的地点及用途进行归集。如果车间某一生产设备只是用于生产某一种产品，就可以直接把该设