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基层央行绩效审计试点主要做法及建议【引言】 在环境、资源与可持续发展寻求平衡的今天，丰富与发展绩效审计，仍为审计同仁努力的方向。历经人民银行绩效审计意义、必要性、基础、内容和方法的理论研讨，提高了认识，统一了方向，提出了“由传统财务、业务合规性审计向内部控制、风险管理和绩效审计模型转变”的总体目标。人民银行各级内审部门围绕制度、人员、流程、资金和财产，结合各自实力，遍地开花式地努力实现绩效审计从认识到实践的第一次飞跃。本文以基层央行发行机具、车辆管理绩效审计为例，描述做法，总结特征，提出个人浅显建议，试以推动绩效审计从实践到认识的第二次质的飞跃。 一、主要做法介绍 发行机具、运钞车辆管理绩效审计依据《人民银行财务制度》、《固定资产管理办法》和《集中采购管理办法》等，对发行机具、运钞车辆配置，采购流程，入账价值，日常管理和处置进行审核，掌握存量真实数据。依据成本性态，将随业务量变动而变动的运钞调运费和押运人员费用列为变动成本，将不随业务量变动的折旧费、保险费、维护费、养路等费用列入固定成本，建立成本回归线性方程，对发行机具、运钞车辆运转成本的合理性、节约性和有效性进行分析评估，具体做法： 一是实物存量勾对。核对“账、表、簿、证、实”，确认核算。将确认结果与年初预算、年终决算、采购合同和验收报告比对，掌握数量、价格、质量和日常管理等评估所需的基础数据。 二是业务量统计分析。结合市场货币流通调查，现金投放与回笼计划、执行情况，统计年度淡、旺季发行基金调拨笔数，现金提款（缴款）笔数，计算年度平均业务笔数。分析发行机具和车辆配置数量与旺季业务总量匹配性，分析能引起成本变动的业务量和不能引起成本变动的业务量。 三是确定低耗定货点。自购自管的低耗，通常有采购成本（价格加其它费用），无仓储费、保管费和保险费，通过简易地分析实际采购次数，根据定货手续与货物送达时间确定定货提前天数，计算平均每天正常耗用量、安全用量和预计每天最大耗用量，确定定货点。定货点就是安全存量加上提前期内正常耗用量，用公式表示为：安全用量=（预计每天最大耗用量-平均每天正常耗用量）×提前天数；定货点=（平均每天正常耗用量×提前期天数）+安全存量。定货点确定之后，从实际耗用量和采购时间，分析积压或脱节现象，分析内部管理。 四是方案选择与机会成本分析。对列入本级负责组织的大宗物品采购的发行机具和运钞车辆，就要面对“货比三家，价廉物美”的要求，三个以上备选方案的选择势必出现机会成本。通过可供查阅、妥为保管的文字记录，分析已放弃的次优方案中的可计量价值，能否从已选方案中得到补偿或报酬，判断决策的正确性。 五是对发行机具和车辆使用现状分析。将原值、折旧、使用年限、保养费、保险费、修理费及日常维护登记与使用率结合起来，分析质量和状况，区分自然磨损、技术磨损、人为毁损和意外毁损，区分在用、停用、自然报废和提前报废各情形，进一步证明采购决策执行流程获得的经济性和有效性。再将设备现状与业务发展和已取得的业务管理技术等级水平认证比对，分析设备更新空间和上升通道。 六是管理制度完整性和各部门执行衔接性分析。发行机具和运钞车辆的添置、验收、入账、使用和管理分布于财务部门、财产管理部门和财产使用部门。从部门间的衔接和协调，岗位人员的配备和制约，分析是否有一个机制和一套制度予以运作，分析制度和行为，资格和权限，培训和需求间的符合、一致，分析制度流程操作过程中应予以留存的手续，判断制度的严密性和有效性。 七是框算分值，统一评估基准。整理数量、价格、质量、成本和日常管理指导性评估指标，摆布权重，计算分值，界定等级区间，框出评估用语、程度词，排除人为不当用语，同时，建立回归趋势分析数据表，对总成本的发展走势做出预测。 二、呈现的几个主要特征 发行机具、运钞车辆管理绩效审计试点是一次“小作坊”向“大作坊”挺进的有益尝试，它集结“经济性、效果性和效率性”，从结果出发，分析控制过程，遵循内审操作流程和常规审计方法，在审计目标确定和项目立项上，考虑内审整体水平与客户需求相适应的业务要求，较常规审计呈现如下几个特征： 一是以客户实际结构指标为评估基准。以数量、质量、价格、成本和日常管理为内容的结构性指标，体现了指标的可获性、关联性、简易适用和可验证性，排除客户内部管理水平带来的阻力，从内审查实的事实出发，统一评估标准，简略了向客户商议指标的过程。在考虑审计成本与效益的前提下，适当建立时间序列指标，结合历史评估结论和成绩，对单一客户的经济性、效果性和效率性开展趋势分析与判断，能有效控制审计质量。 二是目的多重，工作量显得偏重。发行机具、运钞车辆管理绩效审计是“三E”紧密结合的一项小型审计项目，项目自身携带多重目的，加之试点期，一种新理念