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小企业会计准则及小企业会计制度下资产业务核算之比较摘要：财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，规定于2013年1月1日起在小企业范围内执行。财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。本文对《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的差异进行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。 关键词：小企业会计准则 小企业会计制度 资产业务核算 比较 为规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，规定于2013年1月1日起在小企业范围内执行。财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，对资产业务的规范在许多地方有不小的变动。本文对《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的差异进行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。 一、科目设置的差异对比（表1所示） 二、 账务处理的差异对比 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产的账务处理差异主要表现在以下几个方面： （一）资产减值的处理 《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。资产实际发生损失时本准则第十条、第十五条、第二十一条、第二十六条、 第三十四条和第四十二条规定：资产于实际发生损失时计入营业外支出，同时冲减相应的资产。 《小企业会计制度》则规定：小企业应在期末时，对短期投资、应收账款、存货进行检查，如发现市价（可收回金额或可变现价值）低于其账面价值时应计提相应的减值准备。 下面以应收款项为例进行说明： 例：甲小企业于9月采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30 000元，以银行存款代垫运杂费600元，已办理托收手续。12月得知乙公司财务困难，货款可能收不回来。第二年3月乙公司破产，甲小企业将上述的应收账款全额确认为坏账损失。（表2所示） （二）资产盘盈盘亏的处理 根据小企业会计准则的规定，小企业出现资产盘盈盘亏先通过“待处理财产损溢”账户进行反映，然后再根据盘盈盘亏的原因转入相关的账户。而在小企业会计制度中，资产出现盘盈盘亏，一般是将盘盈盘亏的净收益（或净损失）直接计入当期损益账户。 下面以库存现金为例进行说明。 例：5月6日小企业甲的出纳人员结算完当日的现金收支后，对库存现金进行盘点清查，发现短缺现金200元，其中150元应由出纳员自己赔偿，50元短缺原因不明。10月8日，出纳人员结算完当日的现金收支后，对库存现金进行盘点清查，发现溢余现金500元，其中300元是应支付给职工张平但未支付的款项，200元溢余原因不明。（表3所示） 三、增加了生物资产的核算 《小企业会计准则》中增加了生物资产的核算。生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。二者最大的不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征，具有固定资产的性质，因此归为非流动资产核算。消耗性生物资产具有流动资产的性质，因此归入存货核算。 （一）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 1、消耗性生物资产的计量 小企业会计准则第十二条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照以下原则确定： （1）直接相关性原则，表现为成本的构成内容 成本的构成内容按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的直接相关的支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费用，也包括应分摊的间接费用。其中，直接人工，是指小企业（农、林、牧、渔业）在生产过程中直接从事农业生产的工人和管理人员的职工薪酬。 （2）时间性原则，表现为成本发生的截止时点 针对不同的存货生长的特点，主要包括这些时点：在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说，在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。 2、消耗性生物资产的账务处理 （1）在收获、郁闭、出售、入库前发生支出 借：消耗性生物资产 贷：银行存款…… （2）消耗性生物资产收获为农产品时 借：农产品 贷：消耗