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建筑装饰中小企业增值税转型税负能力研究[摘 要]本文以长春昆仑装饰有限公司为样本，通过案例分析和对比分析的方法，就建筑装饰行业在“营改增”后可能的税收负担变化做了相关研究，并归纳具体影响以及政策建议。 [关键词]营改增；建筑装饰业；税负；税率 [中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）6-0022-03 1 我国建筑装饰业的基本概况 1.1 建筑装饰行业的特点 一是建筑装饰行业相比较于土建、房地产等行业规模较小。二是装饰行业缺乏高技术含量，不需要大规模投资及大型机具设备，入门门槛比较低。三是装饰工程生产周期短，生产要素简单，需要的管理人员较少。四是建筑装饰行业所提供的服务大多是劳务服务，所以人力资本占总资本的份额大，这区别于制造业等机器设备类固定资产所占总资本的比重大。这种资本构成结构对企业的税负有着至关重要的影响。 1.2 建筑业实施增值税的必要性 一是重复征税问题。重复征税是指对同一征税对象征收多种税或者多次征税。就建筑业来说，指的是在征收营业税时不能将其上一环节购入货物或接受劳务中所含进项扣除，而对这部分投入物在不同环节重复征税的现象。 二是税收征管问题。建筑业征收营业税给我国税收征收管理带来一系列问题：①人为中断增值税抵扣链条；②导致国税地税征管权限划分不清；③材料采购环节的发票管理形成税收征管漏洞。 2 企业税负研究——案例分析 2.1 政策分析和研究的基本依据 财政部、国家税务总局《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）明确，建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%的税率征收增值税。该文件的出台，将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。 核心部分是企业的进项税测算，分为理论测算和据实统计两种方法填写。最后的测算结果，以销项税额分别减去按理论测算的进项税额、按据实统计的进项税额，得出两个不等的应交税额，然后分别计算比较两种不同状态下的企业税负。 理论上按以下公式计算： ①当期销项税额=建筑业税销售额（含税工程结算价款）×11% ②当期进项税额=建筑业同期外购项目（材料费与直接费）已纳税额 ③增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 本次试验通过“营改增”之后建筑业内细分的两个不同行业的税负变化对比突出“营改增”对于建筑装饰业的税负影响。 根据《建筑业——企业所得税管理操作指南》，得到关于建筑安装业的数据如下，用以比较建筑安装业与建筑装饰业由于人工费、材料费等占总销售额比重的不同造成的“营改增”之后不同行业的税负变化的不同。 建筑安装业（包工包料前提下）的成本分布情况如下： （1）A.材料占建筑安装工程成本比：60%～65%；B.人工费用占建筑安装成本比：15%～20%；C.机械费用、其他直接费用、间接费用占建筑安装成本比：20%～25%；D.应税劳务收入与混合销售收入比：4%～8%；E.钢结构房、钢结构产品用于企业厂房建设等：5%～8%。 （2）关于应税劳务收入与混合销售收入，在营业税改增值税之后原有的有关混合销售收入的重复征税现象被消除，一部分纳入原材料等可抵扣进项税里面，一部分应税劳务由原来的缴3%营业税改为11%的增值税。所以现在建筑安装业和建筑装饰业有关于营业税改增值税的税负变化对比为： 建筑安装业：材料费65%，人工费 20%，固定资产（可抵扣部分）费用10%，其他不可抵扣费用5%。 建筑装饰业：材料费45%，人工费 50%，固定资产（可抵扣部分）费用0，其他不可抵扣费用5%。 （3）为方便之后的数据分析，现进行假设如下： A.把材料费以及能够抵扣的机械设备费用等直接工程成本两项金额视为取得增值专用发票的项目，换算出进项税额（进项税率分别取11%与17%，两档分别计算，用11%出于统一销项税率与进项税率的考虑，而17%为货物增值税流转标准）； B.工程结算价款收入视为含税收入（计算出缴纳的增值税，只考虑城市维护建设税与教育费附加两项附加税费）； C.由于样本企业无进出口贸易活动，不考虑关税等问题。 2.2 企业的样本分析 （1）样本分析 综合国内建筑安装业的平均水平与建筑装饰业（样本公司）的实际情况，与材料费、机械设备等可抵扣进项税相关的成本支出占总销售额的比重（a）分别为：75%和45%；与人工费等不可抵扣的进项税相关的成本支出占总销售额的比重分别为：25%和55%。两者均使用昆仑装饰的营业税税基（即该企业的销售额X）。 样本企业近三年来的关于营业税的数据如下（按2009年，2010年，20