务会计定义的经济学解读.pdfVIP

黧溪黧麓震豢溪缫鬻鬻鬻缫鬻鬻鬻霪鬻缀黼鬻鬻鬻鬻鬻霾图蟹殂圜圈衄 财务会计定义的经济学解读 葛家澍 叶 凡 冯 星 高 军 (厦门大学管理学院会计系361005) 【摘要】解读定义，可以深化认识一门科学或一项社会活动。因此，本文将从经济学的高度，联系市场与企业经 济范畴，定义会计(主要是财务会计)并解读会计，认识财务会计的本质和特征。文章首先回顾了亚当·斯密、 马克思、科斯的经济理论，这些理论指引着财务会计的基本理论和概念。从而在此基础上，提出对财务会计的 定义，并从立足企业、面向市场、信息与财务信息、经济系统四个方面详细解读这一定义。最后，本文认为财 务会计这一系统的核心结构是财务报表，应具有相对可靠的属性，将估计、判断和模型作为财务报告的基础的 观点，值得商榷。 【关键词】财务会计定义经济学解读经济信息系统可靠性 一、已有定义的回顾 研究任何一门科学或一项社会的活动，都必须由表及里，从现象到本质。解读其定义，才能使认识深 化。研究会计及其分支财务会计也是如此。 让我们先回顾几个最有代表性、被国际广泛应用过的会计与财务会计的定义： 1．“会计是通过货币，对至少具有部分财务性质的交易和事项进行记录和分类与汇总，使之成为有 特定意义的状态(即把数据转变为有用的信息)，并可解释其结果的内在含义的一种艺术(art)”①—— 这个定义可简称为“艺术论”。 2．“会计是为使信息使用者能做出有根据的判断和决策的、确认和传递经济信息的程序”，“从根本 上说，会计是一个信息系统”②——这个定义可简称为“信息系统论”。 3．会计是一种服务活动，其功能在于提供有关一个主体主要具有财务性质的量化信息，旨在有功于 做出经济决策——在各种可能的备选方案中做出决策。 财务会计是会计的一个分支，它以货币计量方式提供有关企业的经济资源及其义务的持续性历史，也提 供改变那些资源与义务的经济活动的历史。③——上述定义可分别称为“服务活动论”和“历史信息论”。 上列三个定义是从不同视角来定义会计与财务会计，并描述其特征的。但共同的局限性是：就会计论 会计，而没有联系会计与财务会计(以下我们只指财务会计)所处的经济环境。企业财务会计既离不开 市场(主要指资本市场)，又离不开现代企业(主要指上市公司、以下也称上市企业)，而市场和企业乃 是微观经济学着重探讨的两大主题。显而易见，现代财务会计若不紧密联系资本市场与现代企业，不从经 济学的理论高度来定义财务会计并进行解读，是不可能认识财务会计的本质特征的。 不错，会计的前身是簿记④，它曾是数学的一部分，但那已是历史。社会是发展的，从18世纪，经 ①美国会计名词公报第一号，1953年8月，会计名词委员会(1956—1957)。 ②美国会计学会，ASOBAT，1966年，第一章、第五章。 ③美国会计原则委员会第4号报告，40一4l段，1970年10月。 ④1494年，意大利人乔帕利所著算术、几何与比例概要》第二章，曾系统地介绍流行于意大利威尼斯一带的记录方法，并使之成 为科学的复式簿记。 3 万方数据 济学成为一门极其重要的科学以来，会计就从中引进了市场与企业的基本原理、基本原则和众多概念，并 且会计也从数量方面，为研究经济现象特别是微观经济方面，提供主要的证据。于是财务会计就成为经济 学的一个分支——应用经济学。财务会计的理论基础是经济学(当然也包括管理学)乃是不争的事实。 定义财务会计并解读财务会计，必须联系市场与企业等经济学的范畴，必须从经济学的高度来认识财务会 计的本质和特征。 5二、亚当·斯密、马克思和科斯的有关经济理论指引着财务会计的基本理论和概念 (一)亚当·斯密 亚当·斯密(AdamSmith)是经济学的伟大的创始者。在斯密的著作问世之前，虽有不少的经济理 论和经济思想，但斯密的不朽著作《国富论》的发表，才使经济学成为一门独立的科学。《国富论》发表 于1776年，同年，美国发表了《独立宣言》，前者要求经济上平等竞争，后者则要求政治上独立民主。 这两篇划时代的文稿在1776年不期而遇，代表着新兴的资产阶级和资本主义即将登上历史舞台的呐喊! 《国富