2013人大第六版于富生主编成本会计学教学讲义第6章讲义(林斌整理).docVIP

第6章 产品成本计算的基本方法 6.1 产品成本计算的品种法 6.1.1 品种法的适用范围和特点 品种法：以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 （1）品种法的成本计算对象是产品的品种。 如果企业只生产一种产品，所以生的全部生产费用都是直接计入费用，可以直接记入该产品成本明细账的有关成本项目，不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。 如果是生产多种产品，产品成本明细账就要按产品品种分别设置，发生的费用要区分直接记入费用和间接记入费用；对于间接记入费用，要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后分别计入各产品成本明细账的有关成本项目。 （2）品种法适用于单步骤大量大批生产的企业，即不能分步也不需要分批计算产品成本，因此，一般于每月月末计算产品成本。 单步骤大量大批生产的企业，生产过程在工艺上不可间断的，没有中间产出，不需要或无法分步骤计算产品成本；又因是大量大批生产，连续不断地重复生产同种类的产品，也没有必要对投产的大量大批同种类产品的生产再划分批别计算成本。因此，单步骤大量大批生产适宜采用品种法计算产品成本。例如发电、供水、采掘等企业。 有些多步骤大量大批生产企业，规模较小，虽然其生产过程可以间断，但各步骤的半成品都供本企业继续加工。直到产品加工完成为止，因而在管理上不要求分步计算半成品成本。例如糖果厂、小型水泥厂、砖瓦厂等。 （3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 在单步骤生产的企业中，一般不存在尚未完工的在产品或在产品数量很小，可以不计算在产品成本。产品成本明细账的中的生产费用就是产品的总成本，不存在生产费用的分配问题。 在一些规模较小、管理上不要求按生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产企业中，月末一般都有在产品，且数量较多，应将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 6.1.2 品种法的计算程序及应用 品种法是最基本的成本计算方法，因而品种法成本计算的程序也就是产品成本计算的一般程序，其成本计算程序如图： 品种法下成本计算的主要内容要求如下： （1）企业应在“基本生产成本”账户下按成本计算对象——产品品种设置产品成本明细账，账内设置成本项目专栏，归集不同的成本项目金额；企业还应设置“待摊费用”、“预提费用”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”等明细账，并按各种费用的经济用途、成本项目和费用项目在明细账中进行登记； （2）各项生产费用的归集与分配主要是通过编制各种费用分配表的方式进行，并据此编制会计分录，登记总账和明细账； （3）月末计算完工产品成本和在产品费用。月末如果没有在产品，则本月发生的生产费用就是完工产品成本；月末如果有在产品，而且数量很大时，则应采用一定的分配方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品成本。最终，将完工产品“基本生产成本”转入“库存商品”账户及其产品明细账。 品种法成本计算程序详细陈述如下： 1）按产品品种开设基本生产明细账，按成本项目设置专栏。 2）根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和相关资料，编制各种费用分配表。 3）月末应进行跨期摊提费用的处理，按受益对象进行分配。 4）根据辅助车间制造费用明细账，结转出本期发生额，在辅助车间提供的产品或劳务之间按适当的方法进行分配，编制出辅助生产“制造费用分配表”，将其发生额转入“辅助生产成本”及其明细账；再根据根据辅助生产明细账，结出本期发生额，按受益原则，采用适当的方法分配，编制“辅助生产成本分配表”，将辅助生产提供的产品或劳务分配给有关受益对象。 5）根据基本生产车间制造费用明细账，结出本期发生额，编制基本生产车间的“制造费用分配表”，分配到有关成本计算对象，并转入“基本生产成本”及其明细账。 6）将在产品中的盘盈、盘亏及毁损价值转出，并根据不同原因计入相关损益。 7）月末计算分配完工产品成本和在产品费用。 8）根据各基本生产明细账中计算出的本月完工产品成本，汇总编制“产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本。 [例6-1]详见P108-119 6.2 产品成本计算的分批法 分批法：以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的企业以及不要求分步骤计算成本的多步骤生产。例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。这种生产类型的企业多根据客户订单安排生产，因此，分批法也称为订单法。分批法的主要特点如下： （1）成本计算对象：以产品的批别或件别作为成本计算对象。一般情况下一张订单就是一批产品，即可按订单计算产品成本；若一张订单中同时规定有几种产品，或虽然只有一种产品但要求分配交货的，应区分产品品种划分批别或对按交货批次分批组织生产并