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基于外部性视角的环境成本计量探讨 　　摘要：随着新《环保法》的出台以及绿色GDP项目的重启，使得环境成本的核算及计量愈发重要。文章从环境成本外部性的角度出发，试图以环境成本内部化为切入点，提出内部化路径选择：环境成本资本化或费用化。同时探讨两种路径选择的优点以及会带来的问题。对不同外部成本的性态进行了分析，并以受益期这一外部性指标对外部环境成本进行分类，进而在此基础上，建立了一个相对完善的环境成本内部化路径的选择标准。 　　关键词：外部性 环境成本内部化 环境成本计量 　　一、引言 　　随着环境问题在近年来日益严重，节能环保成为了社会公众关注的焦点。而伴随着我国经济体量的持续增长，消耗大量资源的低端制造业无法再为中国经济助力，势必面临转型升级。党和政府在我国经济转型的重要关头提出了“大力推进生态文明建设”的战略决策。2015年3月，环境保护部提出重启绿色国民生产总值（即绿色GDP）的研究。绿色国民生产总值的重要数据来源正是微观层面的企业环境成本，因此企业环境成本的研究关乎绿色GDP体系的构建，对实现“生态文明建设”的战略目标有着重大意义。 　　环境成本是环境会计研究的重要内容之一，而环境会计作为社会责任会计的重要分支，从上世纪20年代建立以来就受到了经济学界的广泛关注。剑桥学派经济学家马歇尔和庇古（1920）首先提出了经济外部性的概念，即一个人或一群人的行动和决策会使另一个人或一群人受损或受益。而新制度经济学鼻祖科斯则于1960年提出：给他人造成外部不经济的企?I或个人应当对受损者提供经济补偿，即内部化的形式来解决外部性问题。 1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和 1973 年马林（J.T.Malin）的《污染的会计问题》文章则将环境会计正式纳入会计研究的范畴。而Rob Gray（1990）的《绿色会计：Pearce 之后的会计职业界》则让全世界的会计研究者开始关注环境会计这一重要的研究方向，他将环境会计定义为一种关于“人造资产”和“自然资产”二者之间转换的会计。Lawrence和Cerf（1995）首次将环境会计划分为环境成本及环境管理会计两个重要方向，环境成本也是从此时开始，越来越受到环境会计研究者的关注。2006年，Beer和Friend更是将环境成本视作环境会计中最重要的要素，并且将其划分为外部环境成本和内部环境成本。 　　1978年改革开放以来，随着西方经济学思想的引进，我国学者得以接触并开始研究环境成本。1992年，著名会计学者葛家澎和李若山发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》的文章，标志着我国绿色会计理论研究的开端。谢德仁（2002）提出企业需要在决策与经营活动中注入“绿色理念”，以此来改善企业在环境方面的运作流程，实现企业的可持续发展。郭红彩（2013）指出绿色经济增加值（GEVA）评价指标体系的建立，既能够明确环境会计补偿的主体，确定企业对环境会计的补偿尺度，又可以激励企业主动进行环境控制。但她也强调，GEVA的推行需要政府制度上的变革来推动。这些研究从不同方面、不同角度对环境会计进行了探索。尽管取得了一些成绩，但我国环境会计研究还存在诸多问题，而最主要的问题在于以下几个方面：一是认识和理论上存在不足；二是核算技术难题难以突破；三是企业环境信息披露具有较强的随意性（谢芳，2014；左志刚，2014）。 　　我国学者对于环境会计特别是环境成本方面的研究起步较早，但由于我国环境方面的相关制度不够完善，社会公众特别是企业自身环境保护的意识薄弱，研究缺乏实践基础，大多理论阐述只是针对某一特定行业的环境成本核算进行，而缺乏对于环境成本计量核算体系的整体架构的研究。本文（如图1）从环境成本受益期出发对环境成本性态进行分析，从而建立一个相对普适的环境成本内部化路径选择标准，为其他学者进一步构建环境成本计量核算体系贡献自己的力量。 　　二、生态环境补偿的计量：外部成本内部化 　　（一）生态环境补偿对环境成本计量的需求分析 　　环境资源的消耗，主要源于企业生产经营活动所导致的负外部效应。王立彦（2014）指出生产经营活动中因污染物排放过量所造成的经济损失将会成为社会公众及政府共同面临的问题，即外部环境成本或社会环境成本。成本内部化就是将由这部分企业产生却转嫁给全社会共同承担的环境成本内化为企业自身的成本。而企业出于利润最大化的考量，不得不在其生产经营过程中对其自身损害环境的行为进行约束，进而主动降低企业环境成本，这要比让企业主被动地接受环境部门的监督管制更为有效。从企业发展的角度来看，多数企业从事生产经营活动产生的环境支出更多的是一种资源的浪费，而实施环境成本内部化能够迫使企业在追求经济利益最大化的同时，不得不兼顾环境保护这项社会效益，从而将在经