学习情境十制造费用的归集与分配.DOC

学习情境十 制造费用的归集与分配 制造费用是指工业企业生产车间为生产产品（或提供劳务）而发生的，应由产品（或劳务）负担的各项间接成本。制造费用一般是间接用于产品生产的耗费，如机物料消耗、辅助生产工人的薪酬、车间房屋建筑物的折旧费、保险费、租赁费、生产车间照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等等。制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接成本，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目，比如，机器设备的折旧费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。此外，制造费用还包括车间用于组织和管理生产的支出，这些耗费的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理支出，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。比如，生产车间管理人员薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销，生产车间差旅费、办公费、通讯费等。 沃尔公司制造费用的归集与分配对象是指铸造车间、机加工车间和装配车间三个基本生产车间发生的各项间接成本。 沃尔公司铸造车间、机加工车间和装配车间发生的各项间接成本详见材料耗费分配表(表1-2-3)、燃料耗费分配表（表1-3-2）、外购动力分配表（表1-4-2）、职工薪酬分配表（表1-5-3）、折旧费分配表（表1-6-2）、利息、税金及其他支出分配表（表1-7-2）以及辅助生产成本分配表（表1-9-6）。 一、审核制造费用 对已发生的制造费用进行审核，既要审核有关支出是否合法、合理，是否应该计入制造费用，还要看计入制造费用的数额是否准确。 二、确定制造费用的核算内容 制造费用通常是指发生在基本生产车间的间接性、共同性耗费。制造费用下的成本项目包括：机物消耗、薪酬耗费、折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费和在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用的内容比较复杂，为简化制造费用的核算工作，通常将相同性质的耗费合并设立相应的耗费项目，如将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低值易耗品摊销”项目，将辅助生产人员和管理人员薪酬合并设立“薪酬耗费”项目，将车间用于生产的房屋租赁费与用于车间管理的房屋租赁费合并设立“租赁费”项目，等等。制造费用成本项目的设置，可以根据企业自身的生产特点和管理上的要求进行调整，既可以合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，制造费用项目一经确定，不应任意变更。 生产车间厂房建筑物、机器设备等固定资产发生的修理费，在“管理费用”账户下核算，不能计入制造费用。从事多品种生产的辅助生产车间，对发生在该车间的共同性、间接性耗费，可以在“辅助生产成本”账户下设置“制造费用”明细分类账或成本项目进行核算。 三、制造费用的分配 由于基本生产各车间的制造费用水平不尽相同，因此制造费用的分配一般应区别各车间的具体情况，选择适当的分配方法进行分配。 制造费用的分配方法的选择，关键是选择适当的分配标准。常用的分配标准有：生产工人工时标准、生产工人工资标准、机器工时和定额工时标准等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和定额工时比例分配法等制造费用的分配方法。计算公式为： 为了简化制造费用的分配，对于计划管理水平较高的企业，还可以采用年度计划分配率分配法进行制造费用的分配。年度计算分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率进行费用分配的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。若年度内制造费用实际数和产品实际产量与计划分配率计算的分配额之间出现差额时，可在年末时调整计入12月份的产品成本（借：“基本生产成本”，贷：“制造费用”）。如果年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率。年度计划分配率分配法的计算公式如下： 制造费用的分配标准及分配方法一经确定，不宜随意变更。 表1-1-5显示，沃尔公司铸造车间2010年3月为生产闸阀、止回阀以及修复废品，共发生制造费用67219.74元。采用生产工时比例法计算闸阀、止回阀两种产品和修复废品应承担的制造费用。 （1）根据表1-2-2资料，计算铸造车间闸阀、止回阀以及修复废品所耗的生产工时： 闸 阀： 生产工时=76.25×120=9150（小时） 止回阀: 生产工时=50×100=5200（小时） 修复废品： 生产工时=20×6=120（小时） （2）计算制造费用分配率： 分配率67219.74÷（9150+5200+120）=4.6455 （3）计算闸阀、止回阀和修复废品应负担的制造费用： 闸阀：9150×4.6