第五章国际税收协定本章教学目的与要求通过本章教学,.pptVIP

● 双重征税协定是有关国家相互间为解决对跨国所得和 财产价值的国际重复征税和防止国际逃避税等问题而签 订的明确彼此间在所得税和一般财产税方面各自的权利 与义务关系的书面协议。 2. 双重征税协定的沿革与发展 ● 双重征税协定的发展经历了一个内容由简单到综合,条 款由各具特色到规范统一的演进过程。 ● 有关国际组织在推动双重征税协定规范化过程中的作用 ● 1928年国际联盟拟定的有关双边税收协定范本。 ●1963年OECD税务委员会（Committee on Fiscal Affairs， 简称CFA）《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 (草案)》 。 ● 1977年经合组织《关于对所得和财产避免双重征税协定 范本》（简称OECD Model，经合组织范本） ● 缔约国税法的有效适用地域范围，包括缔约国根据国际法 拥有勘探开发海底底土资源以及海底以上水域资源权利的区域 2. 双重税收协定在时间上的效力范围 ● 协定条款有效适用的起止期间。注意区别协定文件本身的生 效和协定条款开始适用两个不同的时间概念。 3. 双重征税协定适用的税种范围。 ● 一般只适用于缔约国各方开征的各种属于所得税或一般财产 税性质的税收。 ● 协定签订后缔约国任何一方增加（或代替）的与现行税种相 同或实质相似的税收。 4. 双重征税协定对人的适用范围。 ● 除个别条款外, 仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份从而 对缔约国负有居民纳税义务的人。 （二）对各类跨国所得和财产价值的征税权冲突的协调 （范本第3章第6条－第21条；第4章第22条） ● 双重征税协定首先要区分各种不同性质的跨国所得，如不动 产所得、营业所得、国际运输企业利润、股息、利息和特许 权使用费等投资所得、劳务所得和财产收益等，分别规定作 为来源地国的缔约国一方，对缔约国另一方居民来源于其境 内的上述各项跨国所得，在何种条件下或范围内可以行使来 源地课税权征税，而不能完全依照其国内税法的规定课税。 这样才能在一定程度和范围内避免和减缓双方税收管辖权的 冲突。协定中的大部分条款都是围绕上述功能目的设定的， 它们构成双重征税协定的核心内容。 （三）消除国际重复征税的方法（范本第5章第23条） ● 除了少数几种跨国所得外，双重征税协定在大多数跨国所得 项目上，只是限定了作为来源地国的缔约国一方可以优先行 2.建立国际税务情报交换制度（exchange of tax information) 税收情报交换是正确适用协定，防范国际偷税和避税的必要措施。缔约各方税务机关有义务向对方提供协定所涉及的有关税种的国内法律规定，包括其修改变化的情况资料。尤其是应相互提供防止偷漏税所需要的情报。 ● 国际税收情报交换制度的主要内容 1）情报交换的范围； ● 执行税收协定所必需的（可预见有关的）情报 2）情报交换的方式； ● 例行交换；经特别请求的交换；自动交换；主动提供交换； 同期税务调查；境外税务调查 3）情报交换的限制 ● 无义务提供可能泄漏工商秘密或违反公共政策的情报 4）情报使用的保密 ● 在避免国际重复征税方面，税收协定一方面限制缔约国 一方（所得来源国）对各种跨国所得行使来源地征税权 的条件、范围或程度，另一方面同时规定缔约国另一方 （纳税人的居住国）在行使居民税收管辖权对其居民获 得的已经缔约国一方课税的所得继续征税时，应承担义 务采取必要的消除双重征税措施（免税法或外国税收抵 免方法）。 2. 双重征税协定对缔约国国内税法确立的征税权只能加 以限制或维持，不能为缔约国创设或扩大征税权（消极 作用原则）。 3. 税收协定与缔约国国内税法既有各自相对独立的法律 概念体系，又存在着彼此配合、互相补充和共同作用的 关系。 （1）协定中的征税权冲突协调规范，需要缔约国国内税 法上的有关实体规范和程序规范的配合补充，才能得以 实施和实现其协调目的。 （2） 协定与国内税法虽然各有相对独立的法律概念体 系，但协定同时也明确规定某些协定用语的含义，以缔 约国有关国内法律规定的含义为准。 例如“股息”、“不动产”等概念用语。 （3）税收协定本身未明确定义的用语，依照协定的解释 规则，除协定上下文另有要求外，应具有适用协定的缔 约国国内有关税法概念的含义。（两个范本第3条2款） 4. 包括双重征税协定在内的这类国际税收条约与国内税法 规定相抵触时，原则上税收协定条款有优先适用的效力。 本章学习思考题 1. 熟悉掌握下列名词概念 经合组织税收协定范本、联合国税收协定范本、缔约国 一方居民、双重居民身份冲突、重要利益中心、税收协 定中的无差别待遇原则、相互协商程序、国际税收情报 交换制度 2. 双重征税协定为什么原则上仅适用于具有缔约国一方 居民身份的纳税