传统成本控制与作业成本法的应用.docVIP

传统成本控制与作业成本法的应用、比较和探讨 【摘要】随着科学技术的迅猛发展和经济全球化所引发的全球性市场竞争的日益激烈，作业成本法提供的及时准确的产品成本信息在成本控制、企业流程再造、产品定价、产品盈利能力分析、客户价值分析、改进公司经营战略等诸多方面发挥日益重要的作用。与传统成本控制相比有极大的优势。 【关键词】作业成本法 传统成本控制 竞争优势 作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)是一种立足于当代高科技，以生产电脑化、自动化为基础，与适时生产系统和全面质量管理紧密结合，以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量来计算产品成本，融成本计算与控制于一体新型成本管理方法。西方发达国家于2O世纪8O年代末开始研究、9O年代以来在先进制造企业首先应用了这种先进的战略成本管理方法。实践证明，它是符合市场经济需要的，并将成为我国企业成本管理发展的必然选择。面对加入wTO后经济全球化的市场竞争环境，我国正在“用高新技术和先进适用技术改造传统产业，大力振兴装备制造业”，走新型工业化道路，实现由“制造大国”向“制造强国”的跨越。适应这种新经济形势，探讨已广泛应用于先进制造业的先进成本管理方法作业成本法显得尤为迫切和必要。 作业成本法的基本概念和应用 （一）、作业和作业成本。作业(active)是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序和环节。其划分是包括从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。作业成本是维持作业所发生的消耗，以作业为对象归集的费用，是产品形成的基础。作业成本法要尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”。(1)增值作业。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业，如下料、装机、调试等。(2)不增值作业，即对增加顾客价值没有贡献，或虽经消除而不会降低产品价值的作业，如储存、移动、等待、检测等作业，管理者要尽可能减少其发生。 （二）、作业成本法的应用和优势 根据波特的竞争优势理论，成本优势与差别化是企业获取竞争优势的两种基本途径。成本领先战略主要目标是尽可能降低产品成本，而产品差异化却需要企业在产品特色、销售渠道、服务与维护、品牌或形象定位等方面有别于竞争对手的产品，那么也会对产品进行作业分析产生影响。 1.作业成本法在企业取得成本优势中的应用 将作业分析法推广到企业整个职能价值链，进行全过程、全方位、全人员的管理。并改进每一项作业以提高效率，进而达到整个企业组织的高效运行，降低企业的成本。 (1)在作业分析的基础上，通过改变产品工艺设计，改善作业流程，使成本得到有效降低。改变工艺设计可以从许多方面着手。如重新进行设计，以增加不同产品间零部件的通用性，或减少每件产品所需部件的种类和数量。这样便可使生产过程的复杂程度降低，进而可以简化作业流程，缩短整个作业流程周期，降低总体作业成本。作业流程的改进还可通过改变作业地点布局来缩短在产品间的传递距离，从而实现整个作业的时间消耗，并且使整个作业过程时间最短，成本最低。 (2)分析作业是否增值，尽量消除非增值作业。要改善经营过程，降低成本，企业应对所有不必要的作业应予以消除。对于那些无法彻底消除的非增值作业，企业应最大限度地降低其成本及所消耗的时间。 (3)通过对作业利用率的分析，找出“饱和”作业和“过剩”作业。进而明确企业资源浪费信息，企业可以重新配置资源，使资源得到合理化。 2.作业成本法在企业取得差异化优势中的应用 当一个企业能够为买方提供一些独特的、对卖方来说其价值不仅仅是价格低廉的东西时，第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 361个企业就具备了区别于其竞争厂商的经营歧异性。 同样的，从企业的整体上是无法理解差别化优势的，经营歧异来自企业的价值链。实际上任何一种价值活动都是独特性的一个潜在来源。产品差异化有别于成本领先，本文认为作业成本法在取得差异化优势方面应注意：一是获取差别优势，二是在获取差别优势时考虑成本因素。对于第一个目标，不再将重点放在降低成本上，而是如何获得更大的差别优势。例如，在产品研究开发时，不再只注重产品生产过程作业成本的节省，而是要力求产品有特色，在外观上吸引人，或在功能上很卓越；对于销售环节，主要考虑为顾客提供有别于竞争对手的服务，主要是提供能够迅速反应、方便、多变以及信息高水平的服务；对于采购环节，不是降低采购成本，而应将重点放在选择优质原材料上，为了能够生产出功能独特的产品，实现产品差异化。如果企业向顾客提供的产品具有对手无法比拟的特征，则企业就能取得竞争优势，因为在这种情况下，企业的产品便会在市场上占据主导地位。但是必须注意，企业在获取竞争优势时，是要付出“歧异成本”的，也就是说，一方面产品的价格必须是可以为顾客接受的，在进行作业分析时，也应注意降低成本；