2篇增值税之四.ppt

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生本《实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3.提供应税服务的一般规定 （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （2）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 4.提供应税服务的具体规定 （1）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 关于增值税的纳税义务发生时间，以下说法错误的是（ ）。 A.纳税人销售货物，为发出货物并收到货款的当天 B.采取赊销方式销售货物，为开具发票的当天 C.自产货物对外捐赠，为双方约定捐赠的日期 D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天 （二）当期进项税额 1.增值税一般纳税人取得增值税扣税凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2.对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经审核、认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 详见国家税务总局公告2011年第50号 。 3.当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 五、简易计税方法 （一）一般规定 （二）特定项目 （一）一般规定 1.小规模纳税人应采用简易计税方法。 2.一般纳税人销售特定货物、提供特定的应税服务和劳务，可以选择适用简易计税方法计税；一经选择，36个月内不得变更。 3.当期应纳增值税额＝当期销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 4.适用简易计税方法计税的，因销货退回、销售折让或劳务、服务中止或者折让而退还给对方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 （二）特定项目 第一部分： 1.一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 3.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 4.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 5.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 6.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 重要提示： 1.适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 　　销售额=含税销售额/（1+4%） 　　应纳税额=销售额×4%/2 2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 　　销售额=含税销售额/（1+3%） 　　应纳税额=销售额×2% 3.从2014年7月1日起，上述4%征收率和6%征收率统一为3%征收率。 （二）特定项目 第二部分： 1. 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法