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国会企业会计准则20号—企业合并
企业会计准则第20号—企业合并 一、企业合并的类型
企业合并指将两个或两个以上的企业合并
张维宾
形成一个报告主体的交易或事项。
一、企业合并的类型 报告主体—个别财务报表范围
二、企业合并的方式 —合并财务报表范围
三、同一控制下企业合并的处理 控制— 自非控制至控制为企业合并。
四、非同一控制下企业合并的处理 国际财务报告准则：仅规范独立企业之间
的购并，未对同一控制下的企业合并作出会计
五、两种会计处理方法的比较
规范。
六、企业合并衔接
一、企业合并的类型
同一控制下企业合并的特点：
（一）非同一控制下的企业合并 ★不一定是合并方和被合并方完全出于自愿
◆ 非关联企业之间自愿进行的合并 的交易行为，合并对价往往不代表公允价值。
◆ 以市价为基础交易作价相对公平合理 ★从最终实施控制方的角度来看，其所能够
（二）同一控制下的企业合并 实施控制的净资产并未因合并而发生增减变化
参与合并的企业在合并前后均受同一 控制非暂时性：
方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 指参与合并各方在合并前后较长的时间内受
时性的。 同一方或相同的多方最终控制，控制时间通常
◆ 一般发生于企业集团内部 在1 年以上（含1 年）。
同一控制下的企业合并举例 同一控制下的企业合并举例
企业合并前 企业合并后
企业合并前 企业合并后
母公司A 母公司A
母公司P 母公司P
子公司B
子公司A 子公司B 子公司A 子公司B
子公司B 子公司C
孙公司B1 孙公司B1
子公司C
1
二、企业合并的方式
二、企业合并的方式 合并方式 购买方 被购买方
（合并方) （被合并方)
无论同一控制下的企业合并还是非同
吸收合并 取得对方资产 解散
一控制下的企业合并，均包括下列合并方 并承担负债
式：
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