以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产.ppt

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  广义金融资产：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。狭义金融资产：《金融工具确认与计量》准则里下的定义，不包括货币资金及长期股权投资。虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、内容及确认条件　　1.交易性金融资产；　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　第二个内容实务上也通过“交易性金融资产”科目核算。　　　　 1.交易性金融资产　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　　（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。　　注意：　　◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、核算 1.初始计量　　 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 2.后续计量　　（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。　　借：应收股利或应收利息　　　　贷：投资收益　　收到现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。　　 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。　　借：银行存款 （实际收到的金额）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　 投资收益 （差额，或借方）　　 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益　　或相反的处理。　　注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。 【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本 【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 【例题1】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收