小议变动成本法在企业中的应用.doc

小议变动成本法在企业中的应用 07级会计八班 韩云峰 08年底金融危机席卷全球，我国经济遭受较大冲击，由于出口大幅下降而内需始终不足，企业市场竞争日趋激烈。谁拥有了成本的优势，谁就拥有了在当前情势下的主动权，就能在市场中站稳脚跟并得到进一步发展。而随着生产技术水平的进步、资本有机构成的逐步提高，传统的完全成本法越来越无法满足企业控制成本，获取成本竞争优势的需要，于是变动成本法就成为企业内部管理方面的现实选择。然而，在当前会计实际工作中，一些权威机构如美国财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）、英国会计准则委员会（ASB）以及我国的财政部、税务总局、证监会等，都不允许以变动成本法计算、反映企业的财务状况和现金流量。对会计要素的确认、计量和报告，按企业会计准则规定只能采用完全成本计算法。尽管变动成本法不符合会计准则的规范要求，不能用来编制对外反映的财务会计报表，但在企业的内部管理上包括经营决策、资本决策、目标控制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。变动成本法打破了传统的全部成本法，满足了企业内部目标管理，成本控制和经营决策的要求。很适合我国当前的经济政策。随着经济体制的改革，要求企业加强经营管理，贯彻经济责任制，而传统的成本方法已经不能适应这一需求；应用变动成本法则可以弥补这一不足。这种方法能够有效地兼顾对内和对外两方面的需要。变动成本法作为管理会计学中基本的成本核算方法，根据成本习性的特点核算产品成本，确实起到完全成本法无法比拟的重要作用，辨析其利弊，使之被企业管理者利用。随着生产技术水平的进步，资本有机构成的逐步提高，固定成本的比重则呈现上升趋势，这样传统的完全成本法越来越无法满足企业控制成本，获取成本竞争优势的需要，于是变动成本法成为就成为企业成本管理方面必要现实而又迫切的选择。同时，变动成本法简化成本核算的同时提高会计信息质量，准确揭示产品销售量与成本和利润之间的联系，准确的为管理者提供企业成本信息，这使得变动成本法在企业的应用中又是十分可行的。 国内企业市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争中立于不败之地，变动成本法在企业中的应用刻不容缓 。 一． 企业当前存在的对成本核算的一些问题 （一） 核算方法不符合企业的实际情况。财务会计中,产品成本的计算采用的是完全成本法(制造成本法),是把生产过程中耗用的直接材料费、直接人工费和制造费用全部计入产品成本中去。它的理论依据是凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品,计入产品成本。其中固定制造费用虽与产品产量没有直接关系,不管产量多或少,它都是要发生的,但如果没有其所提供的生产条件,就不可能生产产品。所以,固定制造费用也应归属于产品成本,作为产品成本的一部分。随着生产力发展,科学技术进步,企业管理日益现代化,制造费用在产品成本中的比重会越来越大。如何处理制造费用,将显得愈来愈重要。制造费用与期间费用难以明确划分，影响了产品成本的正确性，也容易被人为地作不正当利用企业财务制度对制造费用与期间费用的内容、范围制订了明确规定，企业在核算时可以按照规定 分别归集和分配。但是，生产经营过程中发生的经济业务错综复杂，制度中的规定不可能包罗万象，有些费用项目难免未能列入，而且各种费用有些交叉重 叠，在理论和实践上也很难全部清楚地予以划分，这就会影响制造费用计算的正确性，也会影响期间费用归集的合理性，进而也会使产品生产成本与当期利润都正确了。尤其是有些费用的发生兼有二者的性质，一般称为混合费用，如办公费、水电费、取暖费、修理费等，计入哪一方均有一定道理，但理由又 都不十分充分，这就在成本核算和费用归集上产生一定的困难。虽然为了使产品成本和本期利润计算的正确，对混合费用可以采用一些方法(如高低点法、布点图法、最小平方法等)进行分解，再分别计入不同的核算范围，但这不仅增加了核算的工作量，在目前的实际工作中难以办到，而且其准确性很难保证，做了意义不大，不做影响不小，是令财会人员甚感为难的，更有甚者，如果有些企业为了某种不正当或不符合全局利益的目的(如虚增或隐瞒当期利润)，竟利用制造成本法的这种空隙，在制造费用与期间费用间作人为的调整，问题的性质就更为严重了。这种问题，由于有制度的掩盖，国家的宏观管理部门也很难发现，所以蔓延成风的可能性很大，是应该早为预防的。 （二） 成本差异分配不合理。不进行分配或随意分配成本末打足不能正确解决在产品向完工产品的结转问题。在产品向完工产品结转的依据为工程的竣工交付。在结转时，首先要审查完工部分工程的单项成本是否全部计入，其次审查公共费用是否足额分摊，如配套设施费用、动迁成本及前期费用的分摊等。 结转完工产品时任意预计销售成本或按照内部所谓计划成本结转。由于前述因素的存在，商品房销