602商业银行信贷承诺会计探讨.pdfVIP

会计研究 商业银行信贷承诺会计探讨＊ 文 杨家新　中国银行会计信息部 摘　要 作为商业银行的表外业务和重要或有事项，信贷承诺对商业银行的财务状况和经营业绩有着重大影响。本文基于 我国或有事项、金融工具、收入等会计准则规定，并结合近期已修订的收入及金融工具等国际会计准则变化，对信贷承诺 形成的或有负债、预计负债及相关手续费收入的会计核算和信息披露进行了全面分析，并为商业银行信贷承诺会计实务存 在的问题提出了解决措施。 关键词 信贷承诺　贷款承诺　财务担保合同　或有事项　或有负债　预计负债　拨备　手续费收入 一、引言 予关注，主要考虑到信贷承诺对商业银行信用风 险的重大影响。银监会在《指引》及2012年发布的 信贷承诺，是商业银行对客户作出的未来融资 《商业银行资本管理办法（试行）》中要求商业银 承诺或在特定条件下代客户履行偿付义务的约定。 行根据信用转换系数和对应的表内项目权重计算表 从业务实质考虑，信贷承诺相当于银行的一项卖出 外业务风险权重资产，实行资本比率控制。在2015 期权，在客户行权后将转化为贷款或垫款等表内金 年发布的《商业银行杠杆率管理办法》中，监管将 融资产，对银行的信用风险产生重大影响。 表外项目连同表内资产一并纳入杠杆率指标计算口 （一）信贷承诺与表外业务监管 径，并要求商业银行对杠杆率实施控制。 根据银监会于2011年发布的《商业银行表外业 （二）关于信贷承诺的会计准则 务风险管理指引》（简称《指引》），表外业务是 指商业银行从事的，按照现行会计准则不计入资产 根据《企业会计准则第13号——或有事项》 负债表内，不形成现实资产负债，但有可能引发损益 （简称CAS13），或有事项是指过去的交易或者事 变动的业务，包括担保类、部分承诺类。商业银行应 项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不 当将表外业务纳入授信额度实行统一授信管理，并 发生才能决定的不确定事项。CAS13对由或有事项 有完整、准确的会计记录、会计核算和信息披露。 形成的预计负债、或有负债和或有资产的会计处 监管之所以将信贷承诺作为主要表外项目并给 理进行了规范。信贷承诺是商业银行重要的或有 ＊本文观点与所在单位无关，文责自负。 2016年第2期·总第267期·月刊 07 会计研究 事项，包括贷款承诺和财务担保合同。一般情况 务，包括贷款承诺等。在“G4B-2《表外信用风险 下，对于由信贷承诺形成的或有负债或预计负债 加权资产计算表》”中将承诺类区分为可随时无条 应遵照CAS13进行会计处理，对于收取的手续费收 件撤销的贷款承诺、不可无条件撤销的贷款承诺、 入应遵照《企业会计准则第14号——收入》（简称 未使用的信用卡授信额度、票据发行便利、循环认 CAS14）处理，《企业会计准则第30号——财务报 购便利等。其中，不可无条件撤销的贷款承诺指有 表列报》（简称CAS30）则规范了信贷承诺的披露。 条件可撤销和不可撤销的贷款承诺。此外，对于因 此外，由于信贷承诺兼具金融工具的特点，