第二章 销售及收款循环审计.ppt

第二章 销售与收款循环审计 本章重点：销货业务关键内部控制的测试以及销货业务真实性、完整性测试，主营业务收入真实性、完整性、截止期测试；应收账款函证以及坏账准备计提测试。 学习要求和目标：了解应收票据、预收账款、应交税金、营业费用 、其他业务利润等项目的审计，掌握销货业务真实性与完整性测试程序，掌握主营业务收入、应收账款及坏账准备项目的审计程序与内容。  第一节?销售与收款循环特性 一、销售与收款循环涉及的经济业务和主要帐户 1、经济业务 销售商品、收取货款 2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业务收入等相关的帐户 二、销售与收款循环涉及的主要资料 销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单，销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这一环节的终点。 1、顾客订货单、 2、销售单、 3、发运凭证、 4、销售发票、 5、商品价目表、 6、贷项通知、 7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、 9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、 11、现金日记账和银行存款日记账、 12、坏账审批表、 13、顾客月末对账单、 14、转账凭证、 15、收款凭证。 三、销售与收款循环涉及的主要活动 （一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备 第二节?内部控制及测试 目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生) 控制方法： 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查 控制测试方法： 检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案 目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性) 控制方法： 发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 销售发票均经事先编号并已登记入账 控制测试方法： 检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发禁连续编号的完整性 目标3：登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊) 控制方法： 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查 控制测试方法： 检查销销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记 目标4、销售交易的分类恰当 控制方法： 采用适当的会计科目表 内部复核和核查 控制测试方法： 检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标记 目标5、销售交易的记录及时 控制方法： 采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 内部核查 控制测试方法： 检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易 检查有关凭证上内部核查的标记 目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总 控制方法： 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 控制测试方法： 观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 第三节 主营业务收入审计 证监会9月23