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论高校后勤会计制度选择

论高校后勤会计制度选择我国高校后勤社会化的探索是从20个世纪80年代开始的,当时的表现形式为实行经济责任承包制。2000年1月,国务院办公厅转发教育部等部门(国办发[2000]1号文),标志着我国高校后勤社会化改革的全面启动。2000年至今,全国绝大多数高校都建立了后勤服务实体,旨在引入市场机制,努力提高服务质量和经济效益,突破过去“一校一后勤、校校办后勤”对高校发展的瓶颈制约。高校后勤社会化的目标模式是“后勤实体脱离原来的学校,成立校际间的、区域性的或面向社会的独立服务实体,与学校形成完全平等的法人关系,服务实体向学校提供服务,学校向服务实体购买服务”。“高校后勤社会化改革,是我国计划经济向社会主义市场经济转变在高校后勤领域的具体体现”,涉及到体制和机制的根本变革。由于我国社会主义市场经济体制建设尚未完善,高等教育自身的体制改革至今也未全面启动,政府对高校后勤社会化进程缺乏进一步的配套政策和必要的财政投入,要实现高校后勤社会化的目标模式,尚需一个漫长的过程。目前,全国绝大多数高校的后勤实体实质上仍依附于学校,实体不“实”。其运作模式是各实体隶属于学校的一个管理部门(这个部门被称为“后勤集团”或“后勤处”),实体与该管理部门之间形成甲乙方的契约关系,学校对实体设立二级会计核算。本文中的高校后勤指的是这类运作模式的后勤。 一、高校后勤会计制度现状及成因 (一)高校后勤两种会计制度并存现状 长期以来,高校后勤的所有经费由学校拨付,后勤的财务收支也由学校统收统支,实行的是高校会计制度。高校后勤社会化改革对高校传统的会计核算和财务管理产生了重大影响,尤其体现在后勤会计制度的选择上。在各高校目前的实际工作中,后勤实体的会计核算往往同时执行两种会计制度,即高校会计制度和企业会计制度。两种制度由于执行路径的不一致,很难进行实际的会计核算体系设计。会计人员在处理具体业务时,常常在双重判断标准中陷入无条理的模糊与混乱状态。比如,后勤实体向学校领拨的经费以及与此相关的支出,有的实体从资金来源和资产管理方式方面考虑,执行高校会计制度;有的实体从成本核算和绩效方面考虑,执行的是企业会计制度。在后勤实体具体的会计科目设置上,也随处可见两种会计制度并存的现象。例如在按企业会计制度设置的“盈余公积”科目下,同时按高校会计制度的要求提取各种专用基金;同一个会计账套中,既有企业会计的“成本”与“费用”科目,又有高校会计的 “支出”科目;对同一实体的固定资产核算,有的计提折旧,有的不计提折旧等。此外,同一个后勤实体还存在几套账并存的现象,即:由学校拨付的补贴收入或专项拨款按高校会计制度的要求做一套账,实体的自营收入按企业会计制度的要求做一套账;根据国家税收政策的要求,面向校内师生服务的业务做一套账,面向校外人员为社会服务的业务做一套账。几套账并存不仅复杂而且低效,会计人员在处理具体业务时,常常很难做到客观区分彼此的界限,主观随意性很大。由此可见,由于没有一个统一的认识与规范,加之高校后勤业务服务面广、行业跨度大、管理基础薄弱,后勤的会计核算普遍存在混乱现象。这种不清不楚、不明不白的会计核算无法提供真实、客观、可靠的会计信息,更无法正确、完整地反映实体的财务状况和经营情况,在合规性和合法性方面有待商榷。 (二)高校后勤会计制度成因 造成当前高校后勤会计核算混乱状况的原因主要可归纳为外部原因和内部原因两个方面。(1)外部原因。2000年高校后勤社会化改革的全面启动是在政府的强力推动下进行的,主要目的是为了满足自1999年开始的高等教育连续扩招将对后勤保障带来的急迫需求。国办发[2000]1号文提出:“所有高等学校的后勤服务经营人员,相应资源及操作运行,都成建制地从学校行政系统中分离出来,组建后勤服务实体”;“从2000年起,用3年左右的时间,在全国绝大部分地区基本实现高等学校后勤社会化”。因此,高校后勤社会化在本世纪初进入快速推进时期。当时无论在理论界还是在实务界,对于高校后勤社会化都存在简单冒进的思想。许多高校将现实的后勤实体当成理想的目标模式来运行,体现在财务管理上,便是要求实体实行企业化的财务管理,执行企业会计制度。从2004年至今,随着后勤保障需求矛盾的缓解,政府对后勤社会化改革的推动力减弱。相关的配套政策没有跟进、必要的财政投入不能到位,政府主导缺位。与此同时,改革初期未能及时解决的许多深层次的矛盾,如产权问题、人事问题等开始凸现。孤军奋战的高校有的在自行摸索、有的已走回改革前后勤财务由学校统收统支的老路。高校后勤社会化进程进入徘徊和探索时期。由此可知,后勤社会化改革对高校传统的会计核算模式带来了巨大的冲击。但是,从改革开始至今,高校后勤的会计核算与财务管理一直缺乏政府政策层面的规范与保证,也没有行业方面的指引。各个高校和同一高校的各个实

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