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税收计划下税务专员考核制度问题分析 　　【摘要】税收计划任务是税务主管部门自上而下下达年度收入指标，确保税收收入达到一定规模的一种带有行政指令性的管理办法。税收任务一直是各级税务机关工作的重中之重，各级税务机关把税收任务作为考核各级税务官员“政绩”的硬指标。在税收计划任务的指挥棒下，各级税务官员为追求个人“政绩”，不惜代价，产生了收过头税、有税不收、截留税款等损害纳税人利益和国家利益的自利行为，“依法治税”被置于从属地位。本文基于我国现行的税务专员考核制度，分析现行制度存在的问题，找出其深层次的原因，针对性提出相应建议。 　　【关键词】税收计划；税收任务；考核制度 　　一、引言 　　近年来，我国税收收入稳步增长。2006年全国税收收入为38760.20亿元，2014年全国税收收入为119175.31亿元。2006年全国税收占GDP的比例为17.66%，2014年为18.51%。2014年在经济下行压力大、减免税力度大的背景下，入库税款119175亿元，同比增长8.8%。税收收入的大幅增长，直接导致了财政收入的稳定增加，为经济的持续发展提供了有力的保障。 　　税收的大幅增长，虽然跟国家税收法律的不断完善、税收征管制度的加强有一定关系，但是税收的超额增长与税收计划的实施也有着密切的联系。在实际的税收工作中，税收计划的实施存在种种问题，如税收计划编制不科学、编制数据存在虚假成分人为操纵退税进度等，这些问题一方面受到尚不完善的税收计划制度的影响，另一方面很大程度上与税务专员考核制度紧密相关。 　　本文基于我国现行的税收计划制度，分析税收计划存在的问题以及带来的后果，具体研究当前税收计划下税务官员考核存在的问题，并在分析文献资料的基础上，就如何优化考核制度提出相关建议。 　　二、文献综述 　　当前税务官员考核制度存在的问题，根源在于两个方面：税收计划的编制不科学和税收计划执行的过程不够规范；通过税收计划完成的质量考核税务部门工作的管理制度。本文在整理文献的过程中，针对问题的根源，将不同学者的研究内容分为如下两大块： 　　（一）关于税收计划 　　杜耀华提出现行的税收计划编制制度存在问题。他指出现行的税收计划体制与经济发展脱节严重，这与税收计划的编制方式有关。一直以来，税收计划编制都是由国家税务总局向下层层分配税收计划任务，而下级的税收计划一般是以基数法为基础制定的税收预测。这种税收计划方式，主观性占据主导地位在很大程度上，保障了税收收入的稳妥入库。但随着市场经济的发展和完善，其中的缺陷也开始日益显现出来。伍丽认为，一项税收政策要想真正地贯彻落实，必须符合从经济到财税的客观要求。如果脱离实际的经济税源情况，政策的有效落实只能是政策制定部门一厢情愿的想法。何万波则认为当前的税收计划体制存在的问题是税收计划的制定与税源发展的实际不符。税收计划的指标要与经济相适应，脱离了经济的话，税收计划则失去了意义，甚至会从反方向制约经济的正常发展。 　　综合来看，学者基本上是从税收计划的编制和执行方面提出自己的看法。现行的税收计划任务制定采用基数法，存在一定的主观性，容易与现实经济发展趋势脱节，因此，政府在制定税收计划时应综合考虑各种因素，制定科学合理的税收计划，促进经济发展。 　　（二）关于税务官员考核 　　根据公共选择学派的理论，市场经济下私人选择活动中适用的理性原则也可以应用到政治领域中。税务官员也是“经济人”，也会追求自身的利益，在分析成本-效益的前提下，对自身的行为进行选择，一旦其自身利益与国家利益不一致，就有可能做出有害纳税人利益与国家利益的事情。因此，在制定考核制度的时候，要综合考虑纳税人和征税人的利益追求，尽量让税务官员在追求自身利益的同时促进税收收入的及时足额缴纳。 　　吕冰洋、郭庆旺则将征管效率区分为客观性征税能力和主观性税收努力两个方面，并指出在税收计划的考核压力下，纳税能力不同会影响税务部门的征税态度。为了完成税收计划任务，得到较好的考核结果，并且不给下一年留下太大的基数，税务部门一般会针对不同的纳税能力的企业施加不同的纳税压力，以便其人为主观的调节税收收入的多少，达到恰好超额完成任务并且也不会征收过多的税收收入的目的。马蔡琛指出在当前税收管理格局中，税收计划这种压力型政绩考核评价机制导致预算执行过程中各级政府层层加码，进一步诱发了财政超收。基层税务人员的激励考核机制是税务系统人力资源管理的重要方面。因此要特别注意基层税务部门的考核激励制度。 　　学者们立足于我国国情现状，从不同的角度分析考核制度存在的具体问题。不论是从哪个方面出发，学者大都从税收征管的现状分析税务系统考核制度存在的问题，并且对政府提出针对性的建议。本文基于相关学者的研究，从税收计划制度本身存在问题的角度出发，具体分析考核制度存在问题的根