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交叉持股的成本法合并探讨作者：力生一、成本法简介成本法做合并报表,是国际上通行的合并方法，其主要过程是将集团内公司的报表汇总,再从中分离出少数股东持有的部分。采用这种方法,避免了权益法合并单体财务报表先需要调整成权益法的缺陷,举例如下。例一: A公司于20X7年1月1日出资80万元与另一方共同设立B公司,B公司的实收资本为100万元,当年盈利20万元,分利10万元,其中A公司获利8万元。A公司对B公司的投资采用成本法核算,A、B两公司的报表如下：?A公司B公司货币资金128110长期投资80?实收资本100100未分配利润10810???收入200100成本10080投资收益8?本年利润10820分配股利?10未分配利润10810?采用成本法合并时,首先抵消实收资本中少数股东享有的部分,分录为：借:实收资本100贷:长期投资80少数股东权益20(100×20%)其次,抵消当年B公司利润中少数股东占有的部分,即少数股东本期收益=20×20%=4借:少数股东本期收益4贷:少数股东权益4然后,抵消利润分配中少数股东的影响及对投资收益的影响借:投资收益8少数股东权益2贷:利润分配10合并报表的结果如下：?A公司B公司抵消分录合并后货币资金128110?238长期投资80?-80?实收资本100100-100100少数股东权益??2222未分配利润10810?116收入200100?300成本10080?180投资收益8?-8-少数股东本期收益??44本年利润10820?116分配股利?10-10-未分配利润10810?116二、交叉持股的合并方法在目前的企业架构中，交叉持股的现象越来越多。交叉持股，是指两个以上的公司，基于特定目的，互相持有对方所发行之股份，相互成为对方股东, 进而形成的一种相互支持、相互抑制的公司联合形式。其中，最基本的一种为两个公司的相互持股。由于两家的单体报表形成你中有我、我中有你的局面，在会计处理上，彼此确定的净利润要受到对方确认的净利润的影响，形成无限次的利润分配格局。合并报表的处理，要点在于区分少数股东应享有的利润。我国的会计准则对此并未有规定。在实务中，一般采用库藏股法或者传统法(二元一次方程组法)。在合并时也往往采用权益法进行合并。而采用成本法进行合并，能极大地减轻相关的工作量。三、库藏股法库藏股法，就是将子公司持有母公司的股票在合并报表中作为“库藏股票”处理, 并按成本记录，涉及留存收益之间的分配抵减分录不考虑相互持有关系，在分配净收益时不考虑持有关系。例二：A公司20X7年1月1日出资400000元与第三方共同设立B公司，B公司的实收资本为500000元，A公司占其80%的股份，同日，B公司出资120000元收购A公司15%的股权，当年，A公司除投资收益以外的净利润为80000元，分配股利40000元，B公司除投资收益以外的净利润为50000元，分配股利30000元，报表如下：?A公司B公司货币资金464,000406,000长期投资400,000120,000实收资本800,000500,000未分配利润64,00026,000???收入100,000100,000成本20,00050,000投资收益24,0006,000本年利润104,00056,000分配股利40,00030,000未分配利润64,00026,000?1.使用传统的权益法进行合并。首先，将A公司对B公司的投资由成本法转为权益法。B公司的净资产为526,000元，A公司所占份额为500,000×80%+50,000×80%-30,000×80%=416,000元，在A公司单体层面作如下分录：借：长期投资16,000贷：投资收益16,000A公司调整后的报表如下?调整前本年调整调整后货币资金464,000?464,000长期投资400,00016,000416,000实收资本800,000?800,000未分配利润64,000?80,000????收入100,000?100,000成本20,000?20,000投资收益24,00016,00040,000本年利润104,000?120,000分配股利40,000?40,000未分配利润64,000?80,000?然后，按照普通的权益法进行合并，在合并层面作如下分录借：实收资本500,000投资收益40,000少数股东本期收益10,000贷：少数股东权益104,000长期投资416,000分配股利30,000再将B公司收到的A公司的股利抵消：借：投资收益6,000贷：分配股利6,000同时将B对A的投资作为库藏股抵消：借：实收资本120,000贷：长期投资120,000合并报表如下：?A公司(调后)B公司抵消分录合并货币资金464,000406,000?870,000长期投资416,