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第六章节固定资产(96课时)
中级财务会计; 第六章 固定资产
【本章教学重点】
一.固定资产的确认和计量
二.固定资产增加及减少的核算
三.固定资产折旧理论及计算
四.固定资产后续支出的核算
; 第一节 固定资产的确认
一.定义、 特征
1.定义 P164
2.主要特征 P165
(1)属于主要劳动资料。
(2)使用寿命超过一个会计年度。
(3)持有目的是为使用而非出售或投资。
(4)单件价值较高。
(5)具有可衡量的未来经济利益。
(6)属于有形资产及非流动资产。
;注:同时具备以上特征的劳动资料,应当
确认为固定资产。
二.确认条件 P167
符合资产定义,同时满足以下两个条件:
1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。
2.该资产的成本能够可靠地计量
三.分类 P165-166
第二节 固定资产的计量
一.初始计量
一般按成本进行初始计量。
;1.购买取得
实际成本=买价+增值税+其他相关税费
注意:
(1)其他相关税费包括运杂费、安装调试费、
专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税
等。但不包括采购人员差旅费。
(2)2009年开始,一般纳税人取得生产经营用
机器设备发生的增值税,可以抵扣进项税额,
不计入固定资产成本。见教材P168
;2.自行建造 P169
实际成本=建造达到预定可使用状态前发
生的全部必要支出
3.投资者投入 P172
按合同协议价值计量,若协议价明显不
公允,应当采用公允价值计量。
4.接受捐赠 P179
5.盘盈固定资产
按重置成本计量。
6.融资租入 P175
;二.后续计量
1.在规定期限内每月计提折旧。
2.发生后续支出应区分资本性支出或收益
性支出,分别作出会计处理。
注:资本性支出增加固定资产价值,收益
性支出 计入当期损益。
三.期末计量
期末发生减值,计提减值准备。
注:计提的减值准备不得转回,处置资产
时注销。
; 第三节 固定资产增加的核算
一.购买固定资产
1.不需安装
直接增加“固定资产” 见教材168
注意:购买发生的增值税的处理方法。
2.需要安装
购买时先通过“在建工程”核算,安装完
工时转为固定资产。见P169
二、自行建造的固定资产
1.出包方式建造
;预付工程价款时:
借:在建工程-预付工程款
贷:银行存款
注:预付工程款不能计入“预付账款”账户
工程完工时:
借:固定资产
贷:在建工程-预付工程款
2.自营工程
通过“在建工程”科目核算。
【例1】见教材P170-171
;【例2】A企业自行建造仓库,发生以下业务:
(1)购入工程物资一批,买价400000元,增
值税68000元,转账支票结算。
借:工程物资 468000
贷:银行存款 468000
(2)工程领用工程物资351000元。
借:在建工程 351000
贷:工程物资 351000
;(3)工程领用生产用原材料一批,实际成本
100000元,增值税17000元。
借:在建工程 117000
贷:原材料 100000
应交税费-增(进转出)17000
(4)计算工程人员工资80000元。
借:在建工程 80000
贷:应付职工薪酬 80000
;(5)企业辅助生产车间为工程提供有关劳务
支出50000元。
借:在建工程 50000
贷:生产成本 50000
(6)工程建造领用自产产品一批,产品成本
70000元,公允价值100000元,增值税
率17%,消费税率10%。
借:在建工程 97000
贷:库存商品 70000
应交税费-增(销项)17000
-应交消费税 10000
;(7)计提工程长期借款利息20000元,一次
还本付息。
借:在建工程 20000
贷:长期借款-应计利息 20000
(8)工程完工达到可使用状态。
工程实际成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000
借:固定资产 715000
贷:在建工程 715000
;(9)将多余的工程物资117000元转为生产
用原材料。
117000÷(1+17%)=100000
借:原材料 100000
应交税费-增(进项)17000
贷:工程物资 117000
(10)若将上述多余的工程物资出售,取
得价款130000元。
借:银行存款
贷:工程物资 117000
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