能源税制现状、问题及对策(税务研究 2009).docVIP

中国能源税制的现状、问题及对策 首都经济贸易大学财政税务学院 蔡秀云 摘要：任何制度的改革与完善都必须以现行制度和政策为起点。而且不同的能源经济发展状况对能源税制的需求是不同的。因此本文主要分析我国现行能源税制的现状和问题，并在此基础上提出了完善我国能源税制的对策。 关键词：能源税制 能源资源税 能源消费税 能源环境税 一、中国能源税制的现状分析 能源税制是一国政府为了推动能源可持续利用和环境保护，对能源开发、生产、消费过程中的各经济主体及其经济行为征收税费的一种税收制度。它不是一个单一的能源税种，而是由与能源相关的税（能源资源税、能源消费税、能源环境税）、费等共同构成的、税费合一的一整套能源税费体系。 能源税制是政府对能源行业进行调控的重要制度安排。应该肯定的是，一直以来我国政府十分重视运用税收手段对能源行业进行调控。特别是1994年税制改革以来，为解决日益严重的能源环境问题，在完善能源资源有偿使用制度的同时，还注重通过资源税、消费税、增值税、所得税等税收手段，推动能源产业的发展。而正是这样一些税收手段，构成了目前我国能源税制的主要内容。按我国现行法律、法规的规定，我国现行能源税制主要由：税收、收益金、资产收益和行政事业性收费四个部分组成。 中国现行能源税制构成图 （一）能源税收的现状 我国现行能源税制中的能源税收，主要包括我国现行的资源税以及增值税、消费税、所得税和城市维护建设税等税法中与能源相关的税收内容。 资源税、消费税、增值税都是目前我国能源税制中的重要税种。资源税调节的重点是能源生产经营;消费税具有寓禁于征的目的性，其调节的重点是能源消费；增值税则对包括能源产品在内的所有商品货物普遍征收，2009年1月1日增值税全面转型后，规定油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。 能源行业企业的经营活动除了受上述税收调节外，还要交纳企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车辆购置税、车船使用税等。它们都有一定的能源调控作用。如车辆购置税和车船使用税提高了购置和使用车船的成本，对减少机动车使用量、节约能源起到了一定的调控作用。为扩大内需，促进节能，经国务院批准，对2009年1月20日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。石油特别收益金，是指国家对石油开采企业销售国产原油因价格超过一定水平所获得的超额收入按比例征收的收益金。国务院决定自2006年3月26日零时起，对石油开采企业销售国产原油因油价上涨获得的超额收入征收石油特别收益金。目的在于从高利润垄断行业中切一块利润，补贴受成品油价格调整影响较大的困难群体和公益性行业矿产资源有偿使用矿产资源有偿开采有偿使用矿产资源有偿使用矿业权有偿取得。(((。应该明确，国家主要是凭借对矿产资源的所有权收取矿产资源补偿费、探矿权、采矿使用费的，矿产资源补偿费不是行政性收费。开征矿产资源补偿费的主要目的，是维护矿产资源的国家所有权益，保证国家资源性资产权益的实现。 2、税费重复设计。按有关规定，资源税的功能是调节矿山企业超额利润，包括资源“级差”和资源价格上涨等因素造成的超额利润。从理论上说，只要资源税制度设计合理，是能够调节不同矿山企业的收益水平、公平企业竞争的。但2006年，国家为了加大对石油行业高额利润的调节，又出台了石油特别收益金，俗称“暴利税”。这样，对石油资源收益的调节，新出台的石油特别收益金，无论如何定性，其功能要么与资源税重复，要么与矿产资源补偿费重复。 3、能源企业税制不统一，内外有别。目前我国对油气开采活动征税，仍采用内外不同的税费制度，即对以中外合作方式开采的油、气征收矿区使用费，而对自主开采的油、气征收资源税，形成了矿区使用费与资源税征收并存的局面，同时也混淆了矿区使用费和资源税的性质，而且造成了税费政策的不公平。 4、调节收益的级差太低，征收方式和计税依据不科学。①调节收益级差太低，对资源的差异考虑不充分。目前资源税对资源本身的客观差异考虑不够充分，收益的级差特征不显著。对不同能源企业的单位税额确定缺乏客观的实证分析，未能考虑油气田在不同时期开采成本的可变性特征。从而使资源税无法有效发挥调节作用；②资源税征收方式及计税依据不科学。目前实行从量定额征收的办法，没有配合从价征收，计税依据是销售量或自用量，而不是实际开采量，更不是按照资源市场价格或实际的销售额征收，客观上不利于对能源资源的保护和合理开采。是资源税调节作用有限的另一重要原因。 5、能源资源收益分配不尽合理。主要表现在两个方面：①中央与地方之间的能源资源收益分配有待改进。目前能源资源收益大多被国家拿走，地方所得过少，海洋油气开采征收的资源税归中央财政，新开征的特别收益金也全部归中央财政。只有陆上油气资源税为地方税，收归地方财政