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第十三章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环及审计目标 一、生产与存货循环主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 验收入库 核算产品成本 存货记录 二、生产与存货循环涉及的账户、凭证 主要凭证和会计记录 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细表 三、生产与存货循环的审计目标 1.确定存货和各项生产费用发生的真实性 2.确定存货和各项生产费用发生的完整性 3.确定存货的所有权 4.确定存货计价和成本计算正确性 5.确定存货的分类及其表达和披露的恰当性 第二节 生产与存货循环的控制测试 生产与存货循环的关键内部控制 职责分工 授权审批 成本会计制度和会计记录 实物控制 定期盘点 生产与存货循环的控制测试 存货内部控制的测试 P241 成本会计制度的测试 抽查成本计算单 抽查成本计算的原始凭证 核对成本计算单与生产成本明细账和总账 比较本期和前期的成本计算方法 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、存货审计 1.取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对 2.执行分析性复核 简单比较法 比率分析法 存货周转率 毛利率 3.存货的监盘 存货监盘有两层含义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点 二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货 存货监盘的实质 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序 监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正确的结果 不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货 存货监盘决策 监盘时间 期中盘点 要对盘存日和期末间的永续记录加以测试 期末以后盘点 编制从盘点日到期末的存货余额调节表 监盘样本量 存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制和重 大错报风险的评估结果 项目选取 　重要的、典型的、过时的、损坏的 存货监盘程序 参与存货实地盘点前的规划 P243 盘点问卷调查 实地观察与抽点 P244 抽点不低于存货总量的１０％ 撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 4.存货的截止测试 要求： 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间 方法 ： 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 审阅验收部门的业务记录 注册会计师实施监盘，如果存在以下情况： （1）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整 （2）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据 （3）注册会计师未能实施存货监盘、也未能实施替代审计程序 请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。 5.存货的计价和产品成本测试 存货计价测试 计价方法的一贯性 计价方法运用的正确性 产品成本测试 直接材料的测试 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 直接人工的测试 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 实施截至测试 6.检查存货跌价准备 存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前后期是否一致 存货跌价准备的计提金额是否正确 7.确定存货的披露是否恰当 二、应付职工薪酬审计（关键实质性程序） 1. 执行分析性复核： （1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动； （2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议； （3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。 2.检查本项目的核算内容 3.检查应付职工薪酬的计量和确认 三、主营业务收入成本审计 获取或编制主营业务成本明细表，并与总账、明细账相核对 进行分析性复核 比较本期各月的主营业务成本 比较本期与前期的主营业务成本 验证主营业务成本的计算 检查主营业务成本是否与销售收入配比 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是：？ * * * *