第2—3章管理及准则.pptVIP

* 5. 鉴证报告 鉴证报告是指注册会计师出具的含有鉴证结论的书面报告。该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息是否不存在重大错报获取的保证。 * 常见的保证程度有合理保证及有限保证。 合理保证提供的保证水平是一种高水平保证但低于绝对保证。 有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，它提供的是一种适度水平的保证。 * 四、注册会计师审计准则 中国注册会计师审计准则共45项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6个方面。 * （一）一般原则与责任 审计准则首先明确注册会计师执行财务报表审计的目标及一般原则与责任。 1. 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 * 2. 审计责任与会计责任 审计责任——按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任； 会计责任——在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则及相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 * 3. 一般原则 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力及应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 ………… * （二）风险评估与应对 1. 近年来，注册会计师面临的审计环境发生了很大变化，面临的审计风险日益加剧。 2. 注册会计师执行财务报表审计业务应当了解被审计单位及其环境，以足够识别及评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 3. 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 * （三）审计证据 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息及其他信息。 审计证据是注册会计师发表审计意见的基础。 与审计证据有关的审计准则共有《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》等12项，旨在规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序。 * （四）利用其他审计主体的工作 涉及利用其他审计主体的工作的审计准则共有3项，包括《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》、《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》及《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》。 * （五）审计结论与报告 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 涉及审计结论与报告的审计准则共有5项，包括《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见及出具审计报告》等。 * （六）特殊领域审计 与特殊领域审计有关的审计准则共有9项，包括《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》、《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表及财务报表特定要素审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》、《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》等。 * 三、会计师事务所质量控制准则 （一）质量控制制度的目的及要素 1. 目的 质量控制制度的目的主要实现以下两大目标：（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 * 2. 要素 会计师事务所的质量控制制度包括会计师事务所为实现质量控制准则规定的目标而制定的政策，以及为执行政策及监控政策的遵守情