新个人所得税法全年工资、薪金所得纳税筹划研究.doc

新个人所得税法下全年工资、薪金所得纳税筹划研究 新修改的《中华人民共和国个人所得税法》自2011年9月1日起施行。针对个税法的变化，我们应如何进行合理合法的纳税筹划，以便使全年工资、薪金发得科学一些，尽可能地为每个职工降低税负，在为单位节约资金的同时达到合理的避税目的，实现职工和单位双赢的效果呢？ 一、工资、薪金个人所得税主要税收政策解读 （一）基本规定 根据新《中华人民共和国个人所得税法》规定，在我国负有个人所得税纳税义务的个人取得的工资、薪金所得，应缴纳个人所得税，适用税率为3%至45%的七级超额累进税率，具体如表1所示。 表1：个人所得税税率表、全年一次性奖金发放税率表 级数 全月应纳税所得额（含税级距） 全年一次性奖金发放区间（含税级距） 税率% 速算扣除数 1 （1，1500] （1，18000] 3 0 2 （1500，4500] （18000，54000] 10 105 3 （4500，9000] （54000，108000] 20 555 4 （9000，35000] （108000，420000] 25 1005 5 （35000，55000] （420000，660000] 30 2755 6 （55000，80000] （660000，960000] 35 5505 7 （80000，+∞] （960000，+∞] 45 13505 注：表1中全月应纳税所得额是指依照个人所得税法的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。工资、薪金个人所得税计算公式如下：工资、薪金个人所得税应纳税额=（月工资、薪金额－基本养老保险费－失业保险费－住房公积金－费用扣除额）×适用税率－速算扣除数 （二）全年一次性资金个人所得税政策解读 1．全年一次性奖金的含义 按照2005年1月1日起实施的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 2．全年一次性奖金的征收办法 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于简洁规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（1）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算一除数 该通知还特别强调：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法史允许采用一次。 为了方便计算，将新个税政策下的个人所得税率表与全年一次性奖金发放税率表合并成表1。 二、全年工资、薪金所得的纳税筹划问题提出 （一）月薪和全年一次性奖金的合理组合 当前，越来越多的企事业单位开始实行年薪制，在全年工资、薪金所得总额一定的情况下，月薪和全年一次性奖金二者是此消彼长的关系。如果月薪偏高，会使月薪适用较高的税率真，推动将月薪转化为全年一次性奖金适用具有优惠性质的低税率的机会，加重个人的所得税负担；相反，如果全年一次性奖金过高，会使奖金转化为月薪适用低税率的机会，也会增加个人的所得税负担。因此，合理安排全年工资、薪金所得在月薪与全年一次性奖金之间的分配比例，就显得尤其重要。那么，单位空间应该在平时发放多少月薪，为年底预留多少全年一次性奖金，才能使职工享受最优纳税的好处呢？ （二）全年一次性奖金的“无效区间”及各级段的实际税率 假设职工全年一次性奖金的应纳税所得额为X（假定职工为居民纳税人，且月薪超过免征额），税后所得为Y，则有下列计算公式： Y=X－（X×税率－速算扣除数）=