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民用航空维修企业的税务风险管理研究

引言

税务风险管理是指通过一系列措施和方法降低税务风险，并在降低税务风险的过程中力求花费最小的税务成本代价。由于企业没有或者没有完全按照税收法律法规的规定处理涉税事宜，从而给企业带来了一系列的税务风险，可能对企业造成信誉损失风险、税务负担风险和税收违法风险。税务风险管理就是对引发税务风险的有关因素进行控制和管理，从而最大限度地将税务风险控制在可控范围之内。

一、T民用航空维修企业税务风险管理的现状

（一）税务风险识别方面的现状

目前，T公司主要由财务部负责税务的员工来识别公司可能存在的税务风险，并由其提醒相关人员注意防范有关税务风险。一般情况下，财务部其他同事咨询负责税务的员工有关涉税事项时，负责税务的员工才能识别出有关税务风险，因此税务风险的识别目前比较滞后。

（二）税务风险评估方面的现状

由于人手不足等原因，T公司暂未主动进行全面的税务风险评估。通常情况下，只有当税务局对T公司的有关涉税事项进行评估检查时，T公司才会启动对有关涉税事项进行评估，并由财务部负责税务的员工开展评估工作。

（三）税务风险应对方面的现状

T公司目前主要是由财务部负责税务的员工主导，进而应对公司的税务风险。一般是在有关税务风险被税务机关发现并向T公司提出问询后，负责税务的员工再依靠个人的经验进行税务风险的应对。

（四）税务风险控制方面的现状

目前，T公司主要依赖财务部负责税务的员工进行税务风险控制，其他部门很少参与税务风险的控制工作，公司的税务风险控制工作主要为税费申报准确率方面的控制。

二、T民用航空维修企业税务风险管理存在的问题

（一）税务风险识别方面存在的问题

T公司常常无法识别潜在的、新产生的税务风险。一方面，因为T公司未及时学习新的税收法律法规、税收政策及会计政策，未及时更新有关知识储备，或者初步了解和学习后未能熟练掌握相关政策，导致无法及时识别有关税务风险或无法运用有关政策降低公司税负。另一方面，T公司未对生产经营过程中存在的税务风险进行全面识别，未建立完善的税务风险识别机制，未意识到税务风险包括正面和反面的双向识别。

（二）税务风险评估方面存在的问题

T公司的中高层管理者未意识到需要对有关涉税事项的税务风险进行全面的评估。因此目前无法对公司面临的税务风险进行全面的定性评估，也无法量化税务风险。

（三）税务风险应对方面存在的问题

T公司目前未制定一套完善的税务风险管理制度来指导公司的税务风险管理工作。目前的状况是通常在被税务机关发现税务风险后，T公司才被迫进行应对。发现税务风险后，仅仅是财务部负责税务的员工考虑相应的应对措施，而且应对措施通常比较单一，缺乏一套有针对性的税务风险应对制度。

（四）税务风险控制方面存在的问题

T公司目前未严格控制经营各环节的税务风险，导致大修业务、客舱整装业务、培训业务和采购环节等方面都存在或大或小的税务风险。

三、完善T民用航空维修企业税务风险管理的建议

（一）完善税务风险识别机制

公司既要注重负面风险的识别，也要把握正面机会的识别，保障税务风险识别的全面性和完整性。同时应及时学习并掌握最新的税收和会计有关政策，以便全面、持续地收集公司的有关税务风险，并对于已识别出的税务风险内容进行详细记录。具体可以采用因素列举法和财务指标分析法对公司的税务风险进行梳理和识别。

因素列举法可以通过对内外部因素进行全面的识别和分析，逐一列举出涉税事项和各税种可能隐藏的税务风险，制作出企业特有的税务风险因素对照表，以便相关人员注意并防范对照表中列举的税务风险点。一旦发现公司存在与列举出的税务风险因素相似的情况，应结合其他信息进一步甄别，识别出可能存在的税务风险，从而采取相应的措施。公司可以采用因素列举法，对公司各税种的重要税务风险点进行一一列举，相关人员处理涉税事宜时进行对照并加以防范。

财务指标分析法可以根据公司财务报表中的有关指标，结合财务账上的有关数据，计算出有关财务指标的变动率及配比率，通过这些财务指标的变动率和配比率的变化分析，进一步识别更深层次的税务风险。

（二）完善税务风险评估机制

公司根据税务风险识别机制识别出相关风险后，应进一步评估，为税务风险应对和控制提供可靠的评估结果和相关信息。具体可以采用定性评估法和定量评估法进行全面的税务风险评估。

定性评估法是采用文字描述的方式对税务风险可能带来的影响进行评估。如果无法获取充分的数据来量化税务风险，或者有些情况下税务风险不需要量化时，即可以采用定性评估法。由于民用航空维修企业在国内上市的很少，又由于其他客观的原因，T公司较难充分获取外部的信息。因此，对于外部税务风险的评估，T公司可以采用定性评估法。具体可以采用集体讨论法、问卷调查法和专家咨询法等方法对T公司涉税事项可能存在的税务风险进行评估。根据税