第二章 增值税 三节一般纳税人应纳税额的计算.pptVIP

第三节 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额 销项税额=销售额*税率 一、销售额及销项税额的确定 (一)应税销售额的一般规定 ： 【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容：　　（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。　　（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。　　（3）消费税税金。 价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为3000元，求销售额。 解：不含税单价=3000/（1+17%） =2564.10元 销售额=2564.10×200=512820元。 【例题·计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务：（1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。（2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；（2）计算3月份应确认的销项税额； 【答案】 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元） 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97（元） 【例题-计算题2-2】某企业库存产成品销售业务： （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。 【解析】（1）销项税＝ [50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.50×17% ＝52275（元） （二）特殊销售方式销售额的确定 1、折扣方式 商业折扣（折扣销售）看发票 ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式：按新货物价，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外） 3、还本销售方式：不考虑还本支出 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）?17%=64.6（万元） 【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）　　 销项税额＝250×17%＝42.5（万元） 【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如期付款。 【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） 纳税人采取